第13章税收的转嫁与归宿

第13章税收的转嫁与归宿2•按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为中央（收入）税和地方（收入）税，分别同国税系统和地税系统征收。消费税为中央税，增值税和企业所得税、个人所得税为中央与地方共享税，其他税一般为地方税。国税，由国税局征收；地税，由地税局征收；对中央与地方共享税，由国税局征收，共享税中地方分享的部分，由国税局直接划入地方金库。3•一般来说：中央政府固定收入包括：国内消费税，车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税等。•地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税。•中央政府与地方政府共享收入包括：国内增值税；营业税；企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税；个人所得税；资源税；城市维护建设税；印花税国家税务局征收的税种：增值税，消费税，铁道部门、金融、保险公司缴纳的部分营业税，企业所得税(铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的所得税；中央企业缴纳的所得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税；海洋石油企业缴纳的所得税；外商投资企业和外国企业所得税)，储蓄存款利息所得个人所得税，证券交易印花税，海洋石油企业缴纳的资源税，车辆购置税。4•地方税务局征收的税种：除上述行业以外的营业税，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税，城市维护建设税，个人所得税，资源税，房产税，城市房地产税，土地增值税，城镇土地使用税，印花税，契税，车船使用税，屠宰税，筵席税。5概要•13.1税收转嫁的含义与类型•13.2税收的转嫁与归宿：局部均衡分析•13.3税收转嫁与归宿：一般均衡分析6该不该重奖纳税大户•据报道某省已经连续几年评选纳税状元活动,省长亲自颁奖。有关部门表示，重奖表明了政府对经济发展中作出突出贡献的企业家们的重视、厚爱和支持。这仅是一个良好的开端，今后对纳税大户的奖励会更多。•713.1税收转嫁的含义与类型•13.1.1税收转嫁与归宿的含义•13.1.2税收转嫁的形式813.1.1税收转嫁与归宿的含义•税收转嫁–指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。–税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形。9•税收的法定归宿与经济归宿–税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。–税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。–区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。1013.1.2税收转嫁的形式•基本形式–前转–后转11•前转–也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。–是税收转嫁最典型和最普遍的形式。12•后转–也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。–税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。–特例：税收资本化（capitalizationoftaxation）13•税收资本化–如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。–税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。14•税收资本化的计算公式–假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流，那么其现值的计算公式为：为各年的利率，即贴现率。12,,,nRRRir1221121(1)(1)(1)nniniiniRRRRPVrrrr15–该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为。假设政府每年向资本收益征税。则资本现值变为：–这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为：PViT112221121(1)(1)(1)nnniiniiniRTRTRTRTPVrrrrPV1(1)niiiiTPVPVr16•税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益的资本品的交易中。如果征收土地税，地价就会下降。17•混转或散转–对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形称为混转或散转。1813.2税收的转嫁与归宿：局部均衡分析•13.2.1商品课税归宿的局部均衡分析•13.2.2要素课税归宿的局部均衡分析1913.2.1商品课税归宿的局部均衡分析•局部均衡分析–假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下，分析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的价格和数量决定。•对商品税归宿的分析–从量税–从价税20•从量税的归宿分析–从量税又称单位税，指按销售商品的数量课征固定的税额。–例：政府对啤酒销售课税课于消费者（图13-1）课于产商（图13-2）21图13-1课于需求方的从量税的归宿D′SEE′OP0QPQ0D1QFPdPsuG22图13-2课于供给方的从量税的归宿SEE′OP0QPQ0DQFPdPsS′u23•无关性定理–税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。•结论–在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。–税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格决定的。24•供求弹性对税收转嫁与归宿的影响–在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费者负担的税收越少。–在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产者负担的税收越少。–在图13-2中，消费者承担了从量税的主要部分，因为他们多支付的数额比销售者少收到的数额要多些。25•极端情形–商品的供给完全无弹性，厂商承担了全部税负。（图13-3）–商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部税负。（图13-4）26图13-3供给完全无弹性时的税收转嫁DD′SEE′OP0PQPQ0u厂商所得价格的下降幅度等于税额27图13-4供给有完全弹性时的税收转嫁DSEOP0PQPQ0Q消费者支付的价格的上升幅度等于税额u28结论•对市场中的供给方课税会部分地转嫁给需求方，对需求方课税又会部分的转嫁给供给方。不管怎么样，双方都会共同承担税负。至于双方承担的比例，将由供求曲线的相对弹性决定。当其他情况不变时，弹性越高的一方所承担的税负比例就越低。•29•商品供求弹性与税负转嫁的关系为：需求弹性与税负转嫁成反向运动。需求弹性越大，消费者负担的税负水平越小；需求弹性越小，消费者负担税负越大。•供给弹性与税负转嫁也成反向运动。供给弹性越大，供给者负担的税负越小；供给弹性越小，供给者负担的税负越大。•税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。在需求弹性大于供给弹性时，即Ed/Es1时，税负更多的趋向于由生产者负担；在供给弹性大于需求弹性时，即Es/Ed1时，税负更多的趋向于由消费者负担。•在极端情况下，即如果供给完全无弹性则税负完全由生产者承担，如果供给为完全弹性则税负完全由需求方承担。反之亦然。30税负转嫁的其他影响因素•1、课税范围。课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的商品难以转嫁。•2、反应期间。一般短期内转嫁相对容易，长期相对困难。•3、税种属性。商品课税较易转嫁，所得税一般不能转嫁。税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格，所以与价格关系密切的增值税、消费税、关税比较容易转嫁，而与价格关系不密切的所得税就难以转嫁。•4、市场结构31•1、纳税人与负税人的关系是（）•A、有时一致B、始终一致•C、在税负部分转嫁时，纳税人与负税人的分离是有限的、部分的•D、在税负完全转嫁时，纳税人与负税人的分离是完全的.•A、C、D32•2、对以下产品征税、税负更多得由需求方承担的是•A生活必需品B需求弹性大的产品•C资本密集型产品D耐用用品•3、在竞争市场条件下，产品的供给弹性——，需求弹性——税后价格上涨幅度越大，消费者承担的税负越多。()•A越小越小B越小越大•C越大越小D越大越大•4、纳税人将其所纳税款，以除（）之外的下列方式向后转嫁给商品或生产要素提供者。•A．提高商品价格•C、延长工时•B．压低工资•D．降低生产要素进价•ACA33•从价税的归宿分析–从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征税。–对从价税归宿的分析：如图13-5所示•税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因线斜率的变化而变化。斜率绝对值越大，曲线越平缓，敏感性越高消费者负担的比例越小。D34图13-5从价税的归宿D′SEE′OP0QPQ0DQFPdPs3513.2.2要素课税归宿的局部均衡分析•工薪税的归宿分析–工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为社会保险计划筹资。–工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久，关键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。–决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到的工资与雇主支付的工资之间的税收差额——税收楔子(taxwedge)——的大小:图13-636图13-6劳动力供给无弹性时的税收归宿DLSEE′OW0W劳动时数工资率L0=L1LD37•图13-6中，完全无弹性，雇员得到的工资率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额，这意味着，雇员承担了全部税负。•劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的结果。此时，雇主不得不支付较高的薪金，他所支付的工资将负担全部的税负。LS38•工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求弹性–若雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性，则雇员处于有利的地位，雇主处于不利地位；政府所征的税收将大部分向前转嫁，主要落在雇主身上。–若雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则雇主处于有利的地位，雇员处于不利地位；政府所征的税收将大部分无法转嫁，主要落在雇员身上。39•全部经济中的资本课税的归宿分析–资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬(即利息)为课税对象。–封闭经济–资本可以自由流动的经济40•封闭经济的情形–在封闭经济中，由于资本不能在国家之间自由流动，因此以下的假设是合理的：资本的需求曲线向下倾斜，资本的供给曲线向上倾斜。–在这种情况下，资本供给者承担一部分税负，具体承担多少，取决于资本的供求弹性。41•资本自由流动的经济–若资本可以在世界范围自由流动，则对特定国家来说，资本的供给具有完全弹性，也即，资本的供给曲线是一条水平线：图13-7。–资本需求者支付的税前价格，其上升的幅度正好等于税额，而资本供给者不承担任何负担。42图13-7资本供给具有完全弹性时的税收归宿DKSKEOr0KrK0资本需求者支付的价格的上升幅度等于税额TK′r′43•即便是在如今高度一体化的世界经济中，资本在各国间也不是完全流动的。资本供给曲线是否处于水平状态，也值得怀疑。•那些无视经济全球化的决策者，往往过高估计将税收负担加在资本所有者身上的能力，而忽略了对资本供给者的课税转嫁给他人的可能。4413.3税收转嫁与归宿：一般均衡分析•13.3.1一般均衡分析的必要性•13.3.2一般均衡分析模型•13.3.3商品课税归宿的一般均衡分析•13.3.4要素收入课税归宿的一般均衡分析4513.3.1一般均衡分析的必要性•局部均衡分析的优缺点–比较简单，一次只考察一个市场。–在现实生活中，各种商品和生产要素市场之间是相互影响的。有时若不考虑其他市场的反馈作用，税收归宿的分析就会是不完整的。•一般均衡分析–考虑将各种市场相互联系起来的种种方法。4613.3.2一般均衡分析模型•哈伯格模型(Harberger,1974)•假定–两种产品、两种生产要素。–家庭没有储蓄，即居民收入等于消费。–每个生产部门都使用劳动和资本这两种要素，但部门间使用的资本和劳动的比例和替代率不一定相同。47•假定（续）–资本和劳动可以在不同部门之间自由流动，造成这一流动的原因在于部门间