我国现行企业所得税制相关知识2

LOGO我国现行企业所得税制相关知识江西省国税局所得税处谌东云[e-mail]内容提要企业所得税概述我国企业所得税制度历史沿革及税种地位我国企业所得税制的主要内容进一步加强企业所得税管理的思考一、企业所得税概述•（一）所得税的概念•（二）所得税的种类•（三）我国企业所得税的基本涵义一、企业所得税概述•（一）所得税的概念•指以纳税人的纯收益（所得）为征税对象的一类税种的统称。•税收上所说的所得，通常是指纳税人由于提供劳务，从事生产、经营，各种投资（包括资金、物资、技术等各种有形的投入和无形的投入）而取得的收入扣除为取得收入所支付的成本、费用以后的赢余。（概念来自于国家税务总局税收科学研究所刘佐等编著的《中国所得税》）•所得税与货物与财产税、行为税等古老的课税相比，所得课税的历史比较短暂。从1799年英国始创所得税制度到今天，只有两百多年的时间。一、企业所得税概述•（二）所得税的种类–（1）个人所得税–（2）社会保险（保障）税–（3）公司（法人）所得税:160个多个国家实行•我国以税收形式征收的所得税包括个人所得税和企业所得税一、企业所得税概述•（三）我国企业所得税基本涵义•企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。•企业可分为居民企业和非居民企业。•居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构（指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构）在中国境内的企业。——负有全面纳税义务•非居民企业是指依照外国（地区）法律成立但实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业。——负有有限纳税义务一、企业所得税概述•机构、场所包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。•其他取得收入的组织是指事业单位、社会团体、非企业性单位等。非企业性单位是指基金会、外国商会、农民专业合作社等。•所得：包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。内容提要企业所得税概述我国企业所得税制度历史沿革及税种地位我国企业所得税制的主要内容进一步加强企业所得税管理的思考二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位•（一）我国企业所得税制度体系•（二）我国企业所得税制度历史沿革•（三）企业所得税税种地位分析二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位•（一）我国企业所得税制度体系•指国家通过立法程序制定的各种企业所得税法律、法规、规章。–1、全国人大（常委会）制定的法律–2、国务院制定的行政法规–3、国务院财政、税务部门制定的部门规章–4、地方人大（常委会）制定地方性法规–5、地方政府制定的地方规章二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位•（二）我国企业所得税制度历史沿革•1、新中国成立后至改革开放前的企业所得税制度（国营企业上交利润）•1950年，政务院发布了新中国税制建设纲领性文件——《全国税政要则》，其中涉及企业所得税的为工商业税中所得税部分，主要征税对象为私营企业、集体企业和个体工商户。国营企业因为政府有关部门直接参与经营和管理，其财务核算制度也与一般企业差异较大，所以国营企业实行利润上缴制度，而不缴纳企业所得税。•1958年和1973年我国进行了两次重大的税制改革，其核心是简化税制，其中将企业所得税从原工商税中独立出来，称为工商所得税，征税对象仍然是集体企业和个体工商户，当时中国经济的主体——国营企业则仍然是上交利润。二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位•2、1978年至1982年的企业所得税制度（外资立法）•改革开放以后，为适应引进国外资金、技术和人才，开展对外经济技术合作和经济体制改革的需要，我国税制改革工作在“七五”计划期间逐步推开。•1980年9月，第五届全国人民代表大会第三次会议通过了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》。企业所得税税率确定为30%，另按应纳所得税额附征10%的地方所得税。•1981年12月，第五届全国人民代表大会第四次会议通过了《中华人民共和国外国企业所得税法》，实行20%至40%的5级超额累进税率，另按应纳税所得额附征10%的地方所得税。二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位•3、1983年至1990年的企业所得税制度（内资利改税）•第一步“利改税”（试行）：1983年国务院决定在全国试行国营企业“利改税”，也就是史称的第一步“利改税”，即将建国后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制度。•第二步“利改税”（全面推行）：1984年9月，国务院发布了《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》。国营企业所得税的纳税人为实行独立经济核算的国营企业，大中型企业实行55%的比例税率，小型企业等适用10%至55%的8级超额累进税率。国营企业调节税的纳税人为大中型国营企业，税率由财税部门商企业主管部门核定。•规范集体经济、私营经济所得税。1985年4月，国务院发布了《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》，实行10%至55%的8级超额累进税率，原来对集体企业征收的工商税（所得税部分）同时停止执行。1988年6月，国务院发布了《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》，税率为35%。二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位•4、1991至2007年的企业所得税制度（内、外资所得税分别合并）•（1）外资“两法”合并。1991年4月，第七届全国人民代表大会将《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》与《中华人民共和国外国企业所得税法》合并，制定了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，并于同年7月1日起施行。•（2）内资“三法”合并。1993年12月13日，国务院将《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》、《国营企业调节税征收办法》、《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》进行整合，制定了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位•5、现行企业所得税制度（2008年迄今）•（1）内、外资企业所得税法合并。2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，从2008年1月1日起施行，原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止。•（2）改革的指导思想。新企业所得税法按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则。•（3）改革方案的设计思路。重点体现“四统一、一过渡”。“四统一”：一是统一税法，适用于所有类型、性质的企业。二是统一并适当降低税率。三是统一和规范税前扣除办法和标准。四是统一和调整税收优惠政策。“一过渡”即对原享受法定税收优惠政策的老企业实行一定的过渡措施。二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位•（三）企业所得税税种地位分析•1、收入情况分析•（1）所得税收入加速增长•1994年～2012年，中国税收收入总额从5070.8亿元增长到110740.04亿元，年均增长率19%左右。内外资企业所得税收入总额从1994年的687.8亿元增长到2012年的22007.61亿元（详见表一及图1），年均增长率23%左右，高出全国税收收入总额增长速度约4个百分点。•以上可得出：1994年～2012年19年间，收入总额增长21.84倍，企业所得税收入增长32倍。二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位•图1：我国企业所得税的收入情况22007.61687.861074.752634.4712195.675511.3105000100001500020000250001994199619982000200220042006200820102012系列1二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位•表一：1994年至2012年我国企业所得税的收入情况及占税收总额比重年度收入总额国内增值税（数额，比重）企业所得税（数额，比重）19945070.792338.5646.12687.8613.5719955973.752653.6844.42827.3313.8519967050.613024.1242.89915.8912.9919978225.513343.8440.651074.7513.0719989092.993729.0141.011038.7611.42199910314.974000.8538.791227.1911.90200012665.84667.5336.851770.813.98200115165.475452.5335.952634.4717.37200216996.566275.436.922588.6815.23200320466.147341.3735.873047.6414.89200425723.488930.234.724074.9715.84200530867.0310698.4534.665511.3117.86200637637.0512894.7934.267080.918.81200749451.815610.0331.579674.9919.56200857862.3918139.3131.3512195.6721.08200963123.1618822.329.8212154.5519.262010773892160827.91454918.8201189720.3124266.642719602.720.482012年110740.0426533.142322007.6119二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位•（2）“双主体”税制结构情况•内外资企业企业所得税收入总额占全国税收收入总额的比重由1994年的13.57%提高到2012年的19%（详见表一），19年间提高了5.43个百分点，平均每年提高0.29个百分点。•国内增值税收入总额占全国税收收入总额的比重由1994年的46.12%下降到2012年的23%（详见表一），19年间下降了23.12个百分点，平均每年下降1个多百分点。•以上表明，我国“双主体”税制结构的状况是逐步成型(详见图2)，同时，直接税比重的逐步提升也预示了我国税制结构不断优化的趋势。二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位•图2：中国企业所得税和国内增值税占税收收入总额比重变动趋势图46.1235.9531.352313.5717.3721.0819051015202530354045501994199519961997199819992000200120022003200420052006200720082009201020112012国内增值税比重企业所得税比重•（3）我省2012年收入及结构分析二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位•由表三可计算出，2012年：•增值税收入占我省国税收入的比重为56.32%，比上年（63.04%）降低6.72个百分点；•消费税收入占国税收入比重为15.78%，比上年（13.97%）增长1.81个百分点；•企业所得税收入占国税收入的比重为22.34%，比上年（17.83%）提高4.51个百分点。•可以得出结论：我省企业所得税收入占比逐步上升，货劳税收入比重逐步降低。二、我国企业所得税制度历史沿革及税种地位•2、企业所得税的税种地位（1）企业所得税是具有很大发展潜力和增长空间的税种。（经济发展、财务会计制度完善、征管水平提高等）（2）企业所得税在调控经济和促进社会事业发展方面具有独特作用的税种（优惠政策落实、捐赠扣除等），如我省赣州市执行西部大开发企业所得税优惠政策，促进当地经济社会发展。（3）有利于加强对企业的管理监督（对企业财务会计