搜索
第四章长期股权投资第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的成本法第三节长期股权投资的权益法第四节长期股权投资减值关注微信公众号“企业家第一课”，领取更多免费干货，获取行业一手资讯报告！教学目标：1、掌握长期股权投资核算的成本法概念、适用范围及有关会计处理；2、掌握长期股权投资核算的权益法概念、适用范围及有关会计处理；3、掌握长期股权投资处置的核算；4、掌握长期股权投资减值的核算。教学重点：长期股权投资核算的成本法；长期股权投资核算的权益法教学方法：采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。教学时数：6学时日照职业技术学院2第一节长期股权投资概述长期股权投资的目的第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。所谓股权投资，是指公司支付对价获取被投资单位一定的股权或资本份额的对外投资行为。日照职业技术学院3长期股权投资的概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被日照职业技术学院4（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资包括：日照职业技术学院5长期股权投资的后续计量投资方和被投资方的关系持股比例被投资方称为投资方核算方法是否纳入合并范围控制大于50%子公司成本法子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算重大影响20%或以上至50%（含50%）联营企业权益法不纳入合并范围共同控制两方或多方对被投资方持股比例相同合营企业权益法不纳入合并范围没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价20%以下成本法不纳入合并范围日照职业技术学院6第二节长期股权投资的成本法一、长期股权投资成本法的适用范围二、长期股权投资成本法的特点三、长期股权投资成本法的核算日照职业技术学院7成本法成本法核算范围控制、无共同控制或重大影响初始投资初始投资成本计价被投资单位实现净收益不处理被投资单位分配现金股利将其确认为投资收益被投资单位除净损益之外的所有者权益变动不处理减值准备的提取按《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备日照职业技术学院8适用于：1、投资企业能够对被投资企业实施控制；２、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。成本法成本法权益法20%50%一、长期股权投资成本法的适用范围日照职业技术学院9在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。二、长期股权投资成本法的特点日照职业技术学院10(1)确认初始投资成本(2)在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利则不作账务处理成本法的核算原理投资时宣告分利时注意：每年末不需按应享被投资单位的净利润调整投资的账面价值，这是与权益法的重要区别。三、长期股权投资成本法的核算日照职业技术学院11(2)被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理一般原则投资前投资时投资后100万元×15%50万元×15%（表示累积净利润）确认投资收益冲减初始投资成本成本法的核算原理日照职业技术学院121、初始投资或追加投资时采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。如：借：长期股权投资应收股利贷：银行存款等享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润三、长期股权投资成本法的核算日照职业技术学院13【例5-1】美的公司2007年2月5日购买长信股份有限公司发行的股票60000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5％的股份。每股买入价为5元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5000股票成交金额(60000×5)300000加：相关税费5000305000借：长期股权投资305000贷：银行存款305000日照职业技术学院14关注微信公众号“企业家第一课”，领取更多免费干货，获取行业一手资讯报告！【例5-2】美的公司2007年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。美的公司应做如下会计处计算初始投资成本：股票成交金额(100000×10)1000000加：相关税费7000减：已宣告分派的现金股利(100000×0.2)20000987000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资987000应收股利20000贷：银行存款1007000假定美的公司2007年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。此时，应做如下会计处理：借：银行存款20000贷：应收股利20000日照职业技术学院152、被投资方宣告发放现金股利时的处理（1）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。借：应收股利贷：投资收益仅限于投资持有期间内产生的收益日照职业技术学院16（2）投资企业所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，作为初始投资成本的收回。①投资当年利润或现金股利的处理②投资年度以后利润或现金股利的处理日照职业技术学院17①投资当年利润或现金股利的处理■若能分清收到的股利是属于投资前还是属于投资后被投资单位实现的净利润的，应分别投资前和投资后两种情况，计算确认应冲减初始投资成本的金额或确认投资收益。日照职业技术学院18承【例5-1】如果美的公司于2007年6月20日收到长信有限股份公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利4000元。美的公司应做如下会计处理：借：应收股利4000贷：长期股权投资4000日照职业技术学院19■若不能分清公式Ⅰ投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×[当年投资持有月份÷全年月份]公式Ⅱ应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益①②处理方法：若①＞②则“应冲减的初始投资成本”按公式Ⅱ计算当期确认的“投资收益”按公式Ⅰ计算若①≤②则不需计算“应冲减的初始投资成本”当期确认的“投资收益”=①日照职业技术学院20【例5-3】朗能公司2005年4月2日购入晓泽公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。晓泽公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的现金股利，每股0.2元。朗能公司的会计处理如下：购入时晓泽公司宣告分派现金股利初始投资成本=50000×12.12＋3200=609200借：长期股权投资——晓泽公司609200贷：银行存款609200借：应收股利10000贷：长期股权投资10000日照职业技术学院21②以后年度的利润或现金股利的处理公式Ⅰ应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本公式Ⅱ应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额①②③④处理方法：若①＞②则“应冲减的初始投资成本”按公式Ⅰ计算当期确认的“投资收益”按公式Ⅱ计算正数结果负数结果按此金额冲减投资成本按此金额转回投资成本若①=②则转回的初始投资成本=③当期确认的“投资收益”按公式Ⅱ计算（或者④+③）若①＜②则转回的初始投资成本=③当期确认的“投资收益”=④+③日照职业技术学院22【例5-4】甲企业2001年3月1日以银行存款购入丙公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为110000元。丙企业于2001年5月2日宣布分派2000年度的现金股利100000元。丙公司2001年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；2001年实现净利润450000元，其中1-2月份实现净利润80000元；2002年4月1日宣布分派现金股利300000元。2003年4月28日宣布分派现金股利400000元，2002年实现净利润520000元；2004年4月27日宣布分派现金股利600000元，2003年实现净利润400000元。日照职业技术学院23（1）2001年3月1日取得投资，全部作为投资成本（2）2001年5月2日宣布发放现金股利，应全部作为初始投资成本的收回借：长期股权投资—丙公司110000贷：银行存款110000借：应收股利10000贷：长期股权投资10000日照职业技术学院24（3）2002年4月1日丙宣布发放现金股利300000元应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本=[（100000＋300000）－（450000－80000）]×10%－10000=（400000－370000）×10%－10000=－7000∴应转回前期已冲减的投资成本7000元应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额=300000×10%－（－7000）=37000借：应收股利30000长期股权投资7000贷：投资收益37000日照职业技术学院25（4）2003年4月28日丙公司宣布发放现金股利400000应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本=[（100000＋300000＋400000）－（450000－80000＋520000）]×10%－（10000－7000）=（800000－890000）×10%－3000∵800000＜890000∴应将前期已冲减的投资成本3000元全部转回应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额=400000×10%－（－3000）=43000借：应收股利40000长期股权投资3000贷：投资收益43000日照职业技术学院26（5）2004年4月27日丙公司宣布发放现金股利600000应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本