第四章、税收

第四章、税收第一节、税收原理第二节、流转税第三节、所得税第四节、财产行为税第一节、税收原理一、税收概念与特征（一）税收概念——是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照预定标准无偿地集中一部分社会产品形成的特定分配关系。概念的理解：（1）税收分配的主体——国家；（2）税收的目的－－实现国家职能（或满足社会公共需要）（3）税收的征税依据－－政治权力；（4）税收的实质－－反映特定的分配关系。（二）税收特征1.强制性；2.无偿性；3.固定性（规范性）。二、税收原则概念－－是制定税收政策、设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。（一）古典税收原则1.威廉·配第的税收三原则《赋税论》(1662)、《政治算术》(1690)公平(税负)简便(手续)节省(费用)2.亚当·斯密的税收四原则《国富论》平等确实便利最少征收费3.瓦格纳的四项九端原则瓦格纳(1835～1917)《政治经济学教程》（1876）《财政学》（1877～1901）。1.财政收入原则。（1）充分原则（2）弹性原则2.国民经济原则。（1）慎选税源（2）慎选税种3.社会正义原则。（1）普遍（2）平等4.税务行政原则。（1）确实（2）便利（3）节省（二）现代税收原则公平与效率原则1.效率原则：尽量小的税收成本取得尽量大税收收益。税收的经济效率:税收的额外负担最小和额外收益最大。税务行政效率:是指征税过程本身的效率，即政府以最小的税收成本获得最多的税收收入。成本包括征税成本和纳税成本2.公平原则（1）税收负担公平横向公平纵向公平（2）经济公平机会公平起点公平(3)社会公平三、税收负担与税负转嫁（一）税收负担1、含义――税收负担指整个社会或单个纳税人(个人和法人)实际承受的税款。2、宏观税收负担（1）含义――指社会的总体税负水平。（2）宏观税收负担衡量（P167）3、微观税收负担（1）含义——是指企业或个人的税负水平。（2）微观税收负担衡量（P168）（二）税负转嫁与归宿1、税负转嫁与归宿概念（1）税负转嫁：就是纳税人通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。（2）税负归宿：是税负转嫁过程的终点，也就是税收负担的实际承受者。(1)前转(顺转)。零售商消费者税款缴纳者----------税款实际负担者（税负转嫁过程）(2)后转(逆转)原料生产厂商加工商税款实际负担者----------税款缴纳者（税负转嫁过程）(3)混转(散转)。批发商零售商消费者税款实际负担者----税款缴纳者----税款实际负担者（税负转嫁过程）2、税负转嫁的主要形式(4)辗转转嫁。生产厂商批发商零售商消费者税款缴纳者税款实际负担者棉农棉花商纱商布商税款实际负担者税款缴纳者(5)税收资本化。(6)消转(转化)。3、税负转嫁与供求弹性的关系税负转嫁的程度取决于征税后的价格变动程度。如果征税后价格上升幅度与税额相等，税负就全部转嫁；价格上升幅度小于税额，税负就发生部分转嫁；价格上升幅度大于税额，税负就全部转嫁，卖方还可获取额外利润；而由征税引起的价格变动的程度，取决于商品的需求弹性和供给弹性。需求弹性税负转嫁大难小易（1）商品需求弹性和税负转嫁供给弹性税负转嫁大易小难（2）商品供给弹性和税负转嫁总之，税负转嫁的主要途径是价格的变动，转嫁的幅度取决于供求弹性。在其他条件不变时，税负的转嫁取决于供给弹性和需求弹性的对比，哪方弹性小，税负就向哪方转嫁，供给弹性等于需求弹性时，税负由买卖双方平均负担。相对弹性税负转嫁供给弹性需求弹性向消费者转嫁供给弹性需求弹性向生产者转嫁供给弹性=需求弹性向买卖双方转嫁四、税收分类与税制结构（一）税收分类1、以课税对象为标准流转税：如增值税、营业税、消费税、关税所得税：如个人所得税、企业所得税财产税：如房产税行为税：如印花税2、以税收管理权限为标准中央税：如消费税地方税：如房产税中央与地方共享税：如增值税3、以税收负担是否转嫁为标准直接税：如所得税、财产税间接税：如增值税、消费税、营业税4、以计税依据为标准从价税：增值税、营业税、关税和各种所得税等税种从量税：车船使用税和土地使用税等5、以税收与价格的关系为标准价内税：消费税、营业税和关税等税种。价外税：增值税（二）税制结构1、概念——是指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体系。2、分类①单一税制结构：只有一种税种的税收体系。②复合税制结构：多种税同时并存，且主次有序，互相配合，相辅相成的税收体系。复合税制结构类型：单一主体税种的税制结构双主体税种的税制结构多种主体税种并存的税制结构。3.税制结构模式（1）以流转税为主体的税制结构以全值流转税为主体以增值流转税为主体（2）以所得税为主体的税制结构（3）以流转税和所得税为双主体的税制结构五、税收制度（简称税制）（一）税收制度的概念是国家各种税收法令和征收办法的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程。构成要素一般包括：1、基本要素：纳税人、征税对象、税率、2、其他：纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等（二）税收制度构成要素1.纳税人（课税主体或纳税主体）（1）含义——是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。包括自然人和法人（2）纳税人与负税人A、纳税人是纳税义务承担者；B、负税人是税收的最终负担者。（3）纳税人与代扣代缴义务人代扣代缴义务（又称扣缴义务人）人是指负有代扣代缴税额义务的单位和个人。其既不是纳税人也不是负税人。2.征税对象（课税对象或课税客体）（1）含义——是课税的标的物。是一种税种区别于另一种税种的主要标志（2）税目。是税法上规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化。反映具体的征税范围，代表征税的广度。（3）计税依据（税基）——是指税法规定的计算应纳税额的根据，是征税对象的量化。类型：A、从量计征：以征税对象的数量作为依据。B、从价计征：以征税对象的价值量作为依据；以征税对象的实现量作为依据。3.税率1）含义——是应纳税额与征税对象之间的比率。税率是税收制度的核心，其反映征税的深度。2）形式:（1）比例税率、累进税率与定额税率A、比例税率：是指不分征税对象数额的大小，只规定一个比例的税率。①特点：税率不随征税对象数额的变化而变化。②优缺点：优点：同一征税对象的不同纳税人税收负担相同；计算简便。缺点：不能体现量能负担的原则。③具体形式：统一比例税率；差别比例税率－－产品差别比例税率（消费税）－－行业差别比例税率（营业税）－－地区差别比例税率（农业税）幅度比例税率（娱乐业5%-20%）。B、累进税率①含义：是将征税对象按一定标准划分为若干级距，且从低到高分别规定逐渐递增的税率，即边际税率递增。②特点：税率与征税对象同方向变化。③优缺点优点：符合量能负税原则；调节收入分配的作用明显。缺点：计算比较复杂；有“鞭打快牛”的负作用。④形式：全额累进税率、超额累进税率。全额累进税率：指将征税对象的全部数额均按照与之相应等级的税率计税。例解：某甲全年收入300元，某乙全年收入2500元。按照全额累进税率表：级数全年所得额级距税率1400元以下（含400元）5%24001000元的10%310002000元的15%420005000元的20%5500010000元的25%则：①甲全年收入300元，按5%税率征税，应纳税额=300×5%=15元；乙全年收入2500元，全部收入都按相应等级税率20%征税，应纳税额=2500元×20%=500元。超额累进税率：是将征税对象按数额大小划分为若干等级部分，对每个等级部分分别规定相应的递增税率。每个等级分别按该级的税率计税，各级税额之和为应纳税额。例如我们用超额累进税率，计算2500元所得额应纳如下：①400元部分适用税率5%，税率=400×5%=20元②400—1000元部分适用税率10%，税额600×10%=60元③1000—2000元部分适用税率15%，税额1000元×15%=150元④2000—2500元部分适用税率20%，税额=500×20%=100元应纳税额=20元+60元+150元+100元=330元C、定额税率①含义：是按征税对象的计量单位直接规定一个固定税额的税率。②特点：税率与征税对象的价值量脱离了联系。③优缺点：优点：有利于鼓励企业提高产品质量；计算简便。缺点：难以实现财政收入与国民收入同步增长；适用范围比较窄。④形式：地区差别定额税率幅度定额税率分类分级定额税率（2）名义税率与实际税率名义税率：税法规定的税率；实际税率：实际负担率（免征等原因造成）。（3）附加与加成附加是正税之外附征的一部分税款；加成是按应征税额的成数加征税额。4、纳税环节（1）指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税额的环节。（2）同一种税－－只在一个流转环节课征（一次课征制）；－－在两个流转环节课征（两次课征制）；－－在每一个流转环节课征（多次课征制）。5、纳税期限是指纳税人应向国家缴纳税额的法定期限。按期纳税；按次纳税；按年计征、分期预缴。6、减税免税(1)含义:对某些纳税人或课税对象给予鼓励和照顾的一种优惠规定。减税：是指从应纳税额中减征部分税额；免税：是指免除全部应纳税额。（2）税收减免的形式应纳税额＝计税依据＊税率①税基式减免指通过直接缩小计税依据实现税收减免的方式。A、起征点：是税法规定对征税对象征税的起点数额。（小于起征点，不征税；高于起征点，全额征税）B、免征额：是税法规定征税对象总额中免于征税的数额。小于免征额时不征税；超过免征额时，只对超过的部分征税。）C、项目扣除：是税法规定征税对象中准于扣除的项目。②税率式减免是通过直接降低税率实现税收减免的方式。③税额式减免是通过减少应纳税额实现税收减免的方式。7、违章处理（1）含义——是税法规定的对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措施。（2）违章行为①一般违章行为②偷税③漏税④欠税⑤抗税（3）违章处理的主要方法①批评教育②经济制裁③追究刑事责任六、九四年:税制的全面改革（1）所得税的改革统一内资企业所得税和个人所得税个人所得税免征额800元/月,外籍人员4000元/月,税率采用九级超额累进税率（5%－45%）企业所得税税率统一为33%（3）流转税的改革产品税、增值税、营业税＝＞增值税、营业税、消费税。（4）其他税种的改革a、开征土地增值税b、开征证券交易税c、改城市维护建设税为城乡维护建设税d、取消奖金税、特殊消费税、烧油特别税、集市交易税、牲畜交易税。筵席税、屠宰税是否征收由省（自治区、直辖市）人民政府确定。e、将盐税并入资源税改革结果我国税制形成了以增值税为主体税种、多税种、多次征的复合税制体系1994年后我国税制的局部重大改革关税改革降低关税水平调整出口关税税率农村税费改革2000-2003年，取消收费项目，调整农业税税率2004年，免征农业税试点；2006年取消农业税企业所得税改革2008年起，统一内外资企业所得税税率25%消费税改革2006年4月1日起，调整现行消费税的税目、税率和相关政策增值税改革2009年起，增值税由生产型转为消费型。别让税收与税源长期背离所谓税收与税源背离，用比较通俗的话来描述，就是有税源的地方没税收，无税源的地方倒得税收。近年来，税收与税源相分离的现象，越来越突出，不仅影响到地区间税收的公正与公平，也影响到区域间经济与社会发展。以企业所得税为例，由于企业公司总部多数集中在北京、上海、广州等发达城市，总部所在城市可谓占尽了“便宜”。譬如，“总部”最集中的北京，近年税收连续达到20%～30%的增速，其主要