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《税法》第2章增值税法（3-6节）2一、出口货物劳务退（免）税概述(掌握）二、出口货物劳务退（免）税的计算(熟悉)三、出口货物劳务退（免）税的管理（了解）说明：CPA需要重点掌握，课程教学了解基本政策.退税率和主要方法第3节出口货物劳务退（免）税3（一）基本政策（——P56-57掌握）1、出口免税并退税——免（退）2、出口免税但不退税——免税3、出口不免税也不退税——征税注意：出口退税制只涉及增值税和消费税，不涉及城建税、教育费附加等其他税种。一、出口货物劳务退（免）税概述(掌握）4（二）出口退税货物劳务应具备条件：－－P57了解:必须是真实的出口，防止假出口骗税1、必须是属于增值税.消费税征税范围的货物――因为退税只涉及增值税和消费税2、必须是报关离境的货物。3、必须是在财务上作销售处理的货物。4、必须是出口收汇并已核销的货物。5（三）出口货物退税率——P60、教学参考资料2-61.含义(掌握)－－不是征税的税率，而是实际退税额与退税计税依据的比例。【说明】少退的部分由企业自己负担。。6（1）基本规定：除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。7（2）特殊规定（了解）：第一，外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。8第二，出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。第三，中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料（以下称列名原材料，其具体范围见附件6）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。9第四，海洋工程结构物退税率的适用——参见“教学参考资料2-6”【注意】——从低退税——适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。10（四）出口货物劳务适用的出口政策：1.适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务2.适用增值税免税政策的出口货物劳务3.适用增值税征税政策的出口货物劳务【说明】本课程重点讲解适用增值税“退（免）税”政策的出口货物劳务退（免）税的计算；关于“免税”和“征税”参看教学参考资料2-6，自学了解。11二、出口货物劳务退（免）税的计算(熟悉)为与出口企业的会计核算办法相一致，现行《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》规定计算办法：第一种:“免、抵、退”办法，主要适用于生产企业出口货物劳务增值税免抵退税第二种:“先征后退”办法，主要适用于外贸企业出口货物劳务增值税免退税。【提示】从考试看，对于两种退税计算方法的运用。12【2007年-判断】生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口，均适用“免.抵.退”方法计算应退税额。（）【答案】×【解析】只有生产企业出口的自产货物，才适用“免.抵.退”方法计算应退增值税；外贸企业出口货物执行的是先征后退办法。13【2009年-单选】下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是()。A、收购货物出口的外贸企业B、受托代理出口货物的外贸企业C、自营出口自产货物的生产企业D、委托出口自产货物的生产企业【答案】A【解析】本题考核出口增值税的出口退税有关规定。企业出口适用先征后退的方式14（一）生产企业出口货物劳务增值税适用“免.抵.退”税的计算方法－－理解熟悉——P60，教学参考资料2-6，1.关于“免、抵、退”税的含义：“免”税－－免征出口环节增值税；“抵”税——抵顶内销货物的应纳税额；“退”税－－对未抵顶完的部分予以退税。152.“免、抵、退”税的计税依据：（1）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB），实际离岸价应以出口发票上的离岸价格为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。16（2）生产企业进料加工复出口增值税退（免）税的计税依据，按出口离岸价（FOB），扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。（3）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额确定。173.“免.抵.退”方法计算――两种情况（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步：第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率）18第二步：计算当期应纳增值税额当期应纳税额＝当期内销的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额说明：当期应纳税额＞0当期还有应纳的税额，无需继续计算当期应纳税额＜0有没有抵完的税额，而没有抵完的税包含内销和出口，只有出口的可以退，所以需要继续计算一个尺度，看到底可以退多少。所以叫“抵税”19第三步：计算免抵退税额——也叫“计算尺度”免抵退税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率20第四步比较：确定应退税额第二步与第三步相比，谁小就退谁。①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额则：当期应退税额＝当期期末留抵税额；②当期期末留抵税额＞当期免抵退税额则：当期应退税额＝当期免抵退税额；21第五步：确定免抵税额（也称“倒挤”）免抵税额＝当期免抵退税额－当期退税额①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额则：当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额②当期期末留抵税额＞当期免抵退税额则：当期免抵税额＝0所以：结转下期留抵税额＝当期期末留抵税额－当期免抵退税额22【P62-例2-4】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2011年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。应用实例23【答案】①当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%-13%）=8（万元）②当期应纳税额＝100×17%-（34-8）-3＝17-26-3＝-12（万元）所以：当期期末留抵税为：12（万元）③出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）24④按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额因为：当期末留抵税额12≤当期免抵退税额26所以：该企业当期应退税额=当期期末留抵税额＝12（万元）⑤当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额所以：该企业当期当期免抵税额＝26-12＝14（万元）25“免.抵.退”税额会计帐户：26【P63-例2-5】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2011年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。27【答案】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%-13%）＝8（万元）（2）当期应纳税额＝100×17%-（68-8）-5＝17-60-5＝-48（万元）所以：当期期末留抵税额＝48（万元）（3）出口货物“免.抵.退”税额＝200×13%＝26（万元28（4）因为：当期期末留抵税额48当期免抵退税额26所以：当期应退税额=当期免抵退税额＝26（万元）（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额＝26-26＝0（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为＝48-26＝22万元。29（2）如果出口企业免税购进原材料的情况，“免、抵、退”办法计算步骤依然为五步，但第一步和第三不需要做相应修正，具体如下：第一步修正的剔税额：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝[出口货物离岸价格×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格]×（出口货物征税率－出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳增值税额，计算公式同上30第三步修正的尺度：免抵退税额＝（出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格）×出口货物的退税率第四步比较确定应退税额：同上第五步确定免抵税额：同上，即“会计上倒挤扎平【说明】当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格。31【P63-例2-6】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2011年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。应用实例32【答案】（1）免抵退税不得免征和抵扣税额＝(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税进口料件的组成计税价格)×（出口货物征税税率－出口货物退税税率)＝(200-100)×（17%－13%）＝4（万元）33（2）当期应纳税额＝100×17%-（34-4）-6＝17-30-6＝-19（万元）所以：当期期末留抵税额＝19（万元）（3）当期“免抵退”税额＝(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税进口料件的组成计税价格)×材料出口货物退税税率＝(200-100)×13%＝13（万元）34④按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期免抵退税额；因为：当期期末留抵税额19当期免抵退税额13，所以：该企业应退税额＝13（万元）⑤当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额，当期该企业免抵税额＝13－13＝0（万元）所以，8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19－13）。35【案例63-综合】某化工生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口和内销业务。2011年3月发生如下业务：（1）国内采购原材料，取得的专用发票上注明价款100万元，增值税税额17万元；（2）进料加工免税进口料件到岸价40万元，海关实征关税10万元；36（3）内销货物不含税销售额80万元，出口货物销售额120万元。已知该企业出口货物的退税率为11%，另有上期未抵扣的增值税税额5万元。要求：采用“免、抵、退”法计算企业当期应纳(或应退)的增值税。37【答案】（1）不得免征和抵扣税额＝（120-40-10）×（17%-11%）＝4.2（万元）（2）当期应纳税额＝80×17%-（17-4.2）-5＝-4.2（万元）（3）出口货物的免抵退税额＝（120-40-10）×11%＝7.7（万元）38（4）：将（3）的绝对值与（2）比较，：因为：当期期末留抵税额4.2＜当期免抵退税额7.7所以：当期应退税=当期期末留抵税额＝4.2万元；（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期退税额＝7.7-4.2＝3.5万元39【案例64-单选】某自营出口的生产企业为增值税一把纳税人，出口货物征收率为17%,退税率为13%。2011年12月出口设备40台，出口收入折合人民币300万元。本月国内销售设备取得销售收入200万