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第二章增值税法第二章增值税法2.1增值税概述2.2增值税纳税义务人和征收范围2.3应纳税额的计算2.4进口货物征税2.5出口货物退（免）税2.6征收管理一、增值税的概念二、增值税的分类三、增值税的特点四、增值税的优点2.1增值税概述——是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行的征税，所以称之为“增值税”。——我国税法增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。注意：计税依据——增值额，如何理解“增值额”一、增值税的概念原材料生产产成品生产批发环节零售环节200元200元500元700元800元1000元100元200元二、增值税的类型增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。类\型特点优点生产型以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值及劳务支出后的余额作为增值额，不得扣除购入固定资产的价值或折旧；保证财政收入法定增值额大于理论增值额收入型以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出及用于生产经营的固定资产的折旧额作为增值额；是一种标准的增值税法定增值额等于理论增值额消费型以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出及当期购入用于应税产品（或应税劳务）当前全部固定资产价值后的余额作为增值额。2009年实行增值税的全面实行消费型增值税，有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率法定增值额等于理论增值额三、增值税的特点实行比例税率避免重复征税普遍征收实行税款抵扣制度税负可以转嫁实行价外税制度价内税与价外税凡是税款包含在征税对象的价格之中的税即为价内税，如我国现行的消费税和营业税。消费者在购买商品支付价款时，该价款中已经包含了商家需要向税务机关缴纳的税款，因为商品的定价是一种含税价格。凡税款独立于征税对象的价格之外的税，即为价外税。如增值税，其价格为不含税价格，买方在购买商品或服务时，除需要支付约定的价款外，还须支付按规定的税率计算出来的税款，这二者是分开记载的。四、增值税的优点有利于贯彻公平税负原则有利于生产经营结构的合理化有利于扩大国际贸易往来有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入一、增值税纳税义务人二、纳税人的分类及管理三、增值税的征税范围四、征税范围的特殊规定2.2增值税纳税义务人和征税范围一、增值税纳税义务人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。纳税义务人包括：单位——企业（包括外商投资企业和外国企业）；行政、事业、军事单位、社会团体及其他单位个人——个体经营者及其他个人承包人或承租人扣缴义务人——境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。二、纳税人的分类及管理参照国际惯例，将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否，划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人小规模纳税人凭发票抵扣，间接计税法一般不使用专用发票，简易计税法一般纳税人和小规模纳税人的划分标准1、会计核算制度是否健全：能否按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。2、经营规模大小：年应税销售额划分的目的在于加强增值税专用发票的管理（一）小规模纳税人的认定一般规定（1）会计核算不健全如果小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。（2）年应税销售额在规定标准以下从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下；对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。特殊规定年应税销售额高于规定标准的个人（除个体经营者以外的其他个人）非企业性质单位不经常发生增值税应税行为的企业按小规模纳税人纳税练习按规定，下列项目中必须被认定为小规模纳税义务人的是（）A、年不含税销售额在70万元以上的从事货物生产的纳税义务人B、年不含税销售额在70万元以下的从事货物批发的纳税义务人C、年不含税销售额在80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税义务人D、年不含税销售额在50万元以下，会计核算制度健全从事货物生产的纳税义务人B（二）一般纳税人的认定一般规定会计核算健全年销售额高于细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。（三）一般纳税人与小规模纳税人的管理一般纳税人1、销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票2、购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度3、计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额小规模纳税人1、销售货物和提供劳务，纳税人自己只能使用普通发票2、购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税3、应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以税率。三、增值税的征税范围根据现行增值税税法规定，增值税的征税范围为在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物。1、销售货物是指有偿转让货物的所有权有偿是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。货物是指除无形资产和不动产以外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。境内销售货物是指所销售的货物的所在地或起运地在我国税收行政管理境内。2、提供加工、修理修配劳务是指有偿提供相应的劳务服务性业务。提供劳务的行为一般征收营业税而不征收增值税，只有加工、修理修配劳务缴纳增值税。加工是指受托加工的货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配劳务是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的劳务。3、进口货物进口货物是指纳税人从我国境外进口国外、境外所生产、制造的应税货物。四、征税范围的特殊规定（一）应当列入增值税征税范围的特殊项目1、货物期货2、银行销售金银的业务3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务4、集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的5、邮政部门以外其他单位和个人发行报刊（二）属于增值税征税范围的特殊行为1、视同销售货物视同为销售货物行为特征1）将货物交付他人代销代销和被代销2）销售代销货物3）总分机构之间货物异地移送异地移送4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目货物内部转移（无购买）5）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体个体工商户所有权转移7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人对4）－8）的总结：凡是自产或委托加工的货物，无论对内以外一律视同销售；凡是外购的货物，只有对外使用时才视同销售，对内使用时不视同销售。甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税销项税额的是（）。A.将货物交付给位于乙市的某商场代销B.销售乙市某商场的代销货物C.将货物移送B店销售D.为促销将本店货物无偿赠送消费者【多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利2、混合销售行为纳税人的一项销售行为既涉及货物又涉及增值税的非应税劳务（即营业税应税劳务），叫做混合销售。为了避免对同一销售行为征收两种税，现行税法规定：从事货物生产、批发、零售，以及以货物生产、批发或零售为主（货物及应税劳务年销售额超过50%）的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供增值税非应税劳务，不征收增值税。（一般征收营业税）例：销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装；电话局提供电话安装的同时销售电话机。税务处理——依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税，即只交一种税。征增值税征营业税增值税暂行条例实施细则规定：纳税人的下列混合销售行为，应该分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，不能分开核算的，由主管税务机关核定。1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为；2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。练习：某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款100万元。应征哪种税？解：（1）属混合销售行为（2）建筑公司不是从事货物生产销售的企业，应征收营业税。应纳税额＝（500+100）×3%3、兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。（1）销售额分别核算的：分别征收增值税和营业税；（2）销售额未分别核算的：一并征收增值税。税务处理——依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。分别核算，各自交税；未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。练习：某机械生产厂本月销售车床200万元（不含税），同时对外承揽安装设备业务收入50万元（不含税），如何征税？解：（1）属兼营行为（2）分别核算，分别征收应纳增值税＝200×17%应纳营业税＝50×3%在苏宁买电视机，并且50元运输费给你送到家，这就是混合销售行为；机场提供运输服务并附设商场销售货物，它们之间是彼此各自独立的，并不是从属关系，所以是兼营非应税劳务行为。《增值税暂行条例》规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；【提示】农业生产者自产自销的初级农产品（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用物品；4、增值税征税范围的其他特殊规定【单选题】下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品一、起征点二、税率三、一般纳税人应纳税额的计算四、小规模纳税人应纳税额的计算2.3应纳税额的计算一、起征点根据中华人民共和国财政部令【2011】第065号《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》的文件规定，自2011年11月1日起,增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的起征点为月销售额5000-20000元；销售应税劳务的起征点为月销售额5000-20000元；按次纳税的起征点为每次(日)销售额300-500元。二、税率根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。小规模纳税人适用征收率。（一）基本税率为17%适用于一般纳税人和进口货物的增值税的计算。（二）低税率为13%1、生活必需品类：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐等2、文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物3、农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜4、农产品（指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品）5、二甲醚附低税率商品图表下列货物适用13%税率征收增值税的有（）。A.食用蔬菜B.速冻饺子C.饲料D.鱼虾等水产品【答案】ACD【解析】本题考核增值税的低税率货物。蔬菜、饲料、水产品等适用13%税率征收增值税，速冻饺子按照17%税率征税。【多选题