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学习目的了解、熟悉和掌握我国第一大中央税税种——消费税的制度内容熟练地判定纳税人发生的各种行为是否需要申报缴纳消费税、需要缴纳多少以及如何计算缴纳消费税。第三章消费税第三章消费税重点主要知识点:围绕消费税的征收范围（纳税环节）、税率的适用销售额的确定自产自用应税消费品的税务处理委托加工应税消费品的税务处理、应税消费品已纳税额的扣除、出口应税消费品退税消费税的征收管理（包括纳税义务发生时间、纳税地点）等3.1消费税概述为帮助学员们更好地了解消费税以及所有的流转税税法，在进行本讲概述之前，有两点想和大家谈一谈。一是中国现行的流转税制度的结构。二是消费税的特点。3.1消费税概述1、中国现行的流转税制度的结构中国现行的流转税制度的结构，可以用下图予以表示：3.1消费税概述中国现行流转税的基本结构1.商品流转额和部分的劳务流转额（加工、修理修配劳务），课征增值税----在征收增值税的税基上选择部分消费品课征消费税2.劳务流转额和部分商品流转额（不动产和无形自产），课征营业税----选择部分自然资源的初级产品课征资源税；在征收营业税的税基上选择不动产的流转额课征土地增值税3.对进出中国国境和关境的商品课征的关税，4.城市维护建设税等地方附加税基本上构成了中国现行的流转税制度。3.1消费税概述结论：凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳增值税；凡是要缴纳土地增值税的，也一般都要缴纳营业税。而增值税和营业税是互不交叉的，从而也就会出现所谓的混合销售、兼营行为的概念。2、消费税的特点第一、消费税是价内税。即计算消费税的价格（销售额）中包含消费税。这与增值税是不一样的，增值税是价外税，即计算增值税销项税额的销售额中不包含增值税。如果是生产销售应税消费品即要缴纳消费税又要缴纳消费税，那么，计算两种税的计税依据——销售额——应是一致的，这一销售额中包含了消费税但是不包含增值税。如果是含增值税的，应将其换算成不含税。由于消费税所具有的这一特点，所以无论是在消费税还是在增值税中，在组成计税价格时，都必须将消费税加入到组成计税价格中去；而由于增值税是价外税，所以不能将增值税加入到组成计税价格中去。3.1消费税概述3.1消费税概述第二、消费税实行的是一次课征制度。与增值税的多次课征不同，消费税实行的是一次课征制度，即原则上对同一应税消费品在所有流转环节上只征一次消费税。由于消费税具有的这一特点，在学习消费税时，应注意两个问题，一是纳税环节的选择问题，二是如果因技术上或征管上的原因导致对同一应税消费品征了两次消费税的话，应注意扣除上个环节已征过的消费税。人民日报：4月1日起消费税征收更科学（政策解读）现行消费税制存在一些问题：征税范围偏窄、有些应税品目和税率结构与现实不相适应此次调整遵循三个基本原则充分发挥消费税调节功能的原则，引导好有关产品的生产和消费优化税率结构、体现税收公平的原则，更好地发挥消费税的调节作用便利税收征管、兼顾财政收入的原则，减少税收流失人民日报：4月1日起消费税征收更科学（政策解读）应税品目有增有减一是对消费税的应税品目进行有增有减的调整。新增加了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目，将汽油、柴油两个税目取消，增列成品油税目，汽油、柴油作为该税目下的两个子目，同时将石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等油品作为五个子目征收消费税；取消了“护肤护发品”税目，同时将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。二是对原有税目的税率进行有高有低的调整。调整后，消费税的税目由原来的11个增至14个。人民日报：4月1日起消费税征收更科学（政策解读）高档奢侈品征税范围扩大----促进资源节约和环境保护----新增税目具体内容是：1．成品油。从有利于引导石油产品消费和节约石油资源考虑，扩大石油制品的消费税征收范围。考虑到当前国际市场原油和成品油价格上涨较快，纳入征收范围后如果征收力度过大，将不利于价格的稳定，经国务院批准，为适当缓冲对价格的影响，政策出台时先按应纳税额的30％征收，对航空煤油暂缓征收消费税。待今后条件成熟时再恢复按法定税率征收。2．木制一次性筷子、实木地板。为了鼓励节约使用木材资源，将木制一次性筷子、实木地板纳入消费税征收范围。3．游艇。游艇是近几年我国新出现的只有少数群体消费的高档消费品，为了合理引导消费，间接调节收入分配，将游艇纳入消费税征收范围。4．高尔夫球及球具。在我国现阶段，高尔夫球仍然属于只有少部分高消费群体才能消费的活动，其使用的球及球具价格一般很高，为了体现国家对这种高消费行为的调节，这次将高尔夫球及球具作为一个税目。5．高档手表。目前，一些手表的价格高达万元甚至上百万元，有些手表使用贵金属，并镶嵌宝石、钻石，超越了其原有的计时功能，属于一种高档奢侈品。为了体现对高档消费品的税收调节，此次将高档手表纳入消费税征收范围。浴液、洗发水、花露水等护肤护发品已成为人民群众的生活必需品，为使消费税政策更加适应消费结构变化的要求，取消了护肤护发品税目。人民日报：4月1日起消费税征收更科学（政策解读）鼓励生产和使用小排量车现行小汽车消费税存在的主要问题----对大排量汽车的税率偏低，尤其是对大于2.2升的小轿车和大于2.4升的越野车在税率上没有进一步划分，对真正大排量和能耗高的小轿车和越野车的生产和消费缺乏调节的力度。此次小汽车消费税调整的主要内容：将消费税对小汽车的分类与国家新的汽车分类标准统一起来，将小汽车税目分为乘用车和中轻型商用客车两个子目；调整小汽车税率结构，提高大排量汽车的税率，鼓励生产和使用小排量车。排量在1．0升以下的汽车，与调整前相比，税率基本未变；1．0至1．5升的，税率下降两个百分点；1．5升至2．0升的，税率不变；从2．0升以上，排量越大，税率越高，最高为20％；对混合动力汽车等具有节能、环保特点的汽车将实行一定的税收优惠。【08年单题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车中华会计网校答案：B解析：选项A，消费税征税环节包括生产环节、委托加工环节、进口环节、零售环节，不包括批发环节。选项B，金基合金属于金银首饰，在零售环节征收增值税和消费税。选项C，普通护肤护发品不属于消费品。选项D，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目。【08年多题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎答案：AC解析：用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。3.2税目、税率3.2.1税目（1）对人类健康、社会环境有影响的：烟、酒及酒精、鞭炮焰火；（2）非生活必需品：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石；（3）高档消费品：小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇；（4）不可再生的石油类资源：成品油；（5）环境保护：木制一次性筷子、实木地板；（6）具财政意义的：汽车轮胎。3.2税目、税率3.2.1税目1.烟：烟叶为原料加工生产的产品——包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。2.酒及酒精：酒是指酒精度1度以上的各种酒类饮料。酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。3.化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。3.2.1税目4.贵重首饰及珠宝玉石：出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。5.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。3.2税目、税率3.2税目、税率3.2.1税目8.小汽车：汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。（1）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。（2）用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。（3）含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如8－10人；17－26人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。（4）电动汽车不属于本税目征收范围。3.2税目、税率3.2.1税目9.摩托车：最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具：高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。12.游艇：包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。13.木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。14.实木地板：包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。3.2税目、税率3.2.2税率消费税的税率有两种形式：适用于从价征税的比例税率和适用于从量征税的定额税率（或称单位税额）；在应税消费品中有3种液体消费品——啤酒、黄酒、成品油——是实行从量征税的；白酒和卷烟同时规定了定额税率和比例税率。3.3应纳税金的计算3.3.1从价定率计算方法3.3.2从量定额计算方法3.3.3从价定率和从量定额混合计算方法3.3.1从价定率计算方法由于征收消费税的范围也属于征收增值税的范围，所以，除少数几种特殊情况以外，确定消费税的销售额与确定增值税的销售额的有关规定基本上是一致的。价款价外费用运费代收行政费用押金一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A、214359元B、240000元C、250800元D、280800元答案：B。（250800＋30000）÷（1＋17％）＝240000元3.3.1从价定率计算方法3.3.1从价定率计算方法无销售额或销售额明显偏低且无正当理由加权平均价注意消费税的销售额在某些情况下是最高价组成计税价格=﹝成本×（1+成本利润率）+从量消费税﹞÷（1－从价消费税税率）3.3.1从价定率计算方法【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。【解析】①应纳消费税：从量征收的消费税=2000×0.5=1000（元）从价征收的消费税=〔12×2000×（1+10%）+1000〕÷（1-20%）×20%=6850（元）应纳消费税=1000+6850=7850（元）②应纳增值税=〔12×2000×（1+10%）+1000〕÷（1-20%）×17%=5822.5（元）除此之外，在这一内容里主要注意两点：一是消费税规定所有酒类产品（黄酒和啤酒除外）的包装物押金均需