第3章消费税法简化

1消费税是对消费品或消费行为按消费流转额征收的一种商品税。其与增值税存在交叉征收关系。ConsumptionTax2增值税和消费税的区别和联系区别①消费税是价内税,增值税是价外税；②消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收,增值税是在货物生产、流通各环节道道征收；③增值税是按两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。联系对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的计税依据是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。3消费税增值税营业税1994年后的流转税结构如下：混合销售行为兼营非应税劳务烟、酒、化妆品、小汽车等15种消费品一、征税范围4（一）生产销售应税产品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（海关代征）（四）零售应税消费品仅限于：金银首饰，铂金首饰、钻石及钻石饰品。金基、银基合金首饰，金银、金基、银基的镶嵌首饰【思考】镀金、包金及其镶嵌首饰也在零售环节征收吗？一、征税范围（五）批发的卷烟5税种生产批发零售增值税√√√一般消费品√××消费税卷烟（2009.5.1）√√×金银首饰（1995年1月1日开始）钻石及钻石饰品（2002年1月1日开始）铂金首饰（2003年5月1日开始）××√6【多选题】消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。A.批发环节B.进口环节C.零售环节D.生产销售环节【多选题】下列各项中应同时征收增值税和消费税的有（）A批发环节销售的卷烟B零售环节销售的金基合金首饰C生产环节销售的普通护肤护发品D零售环节销售的卷烟答案：ABCD/AB7征税品目•1.烟2.酒3.化妆品84.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火6.成品油97.摩托车8.小汽车1010.高档手表11.游艇12.木制一次性筷子13.实木地板9.高尔夫球及球具1114、电池15、涂料12一、税目现行消费税按产品类别共设置15个税目，并在烟、酒、成品油和小汽车4个税目中进一步划分了若干子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳税款，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已经包含消费税，因此不必再缴纳消费税。金银首饰（1995）、钻石及钻石饰品（2002）、铂金首饰（2003）由生产环节和进口环节征收改为在零售环节征收。13二、税率——两种税率形式1、比例税率2、定额税率：啤酒、黄酒、成品油3、定额税率与比例税率相结合（采取复合计征）：卷烟、白酒具体税目、税率表，见下页：14税目计税单位税率一、烟1、卷烟批发5%定额税率每标准箱（含250条）150元比例税率每标准条70元（含）以上56%每标准条70元以下36%2、雪茄烟36%3、烟丝30%二、酒1、白酒（粮食、薯类）定额税率每斤0.5元/500g比例税率20%2、黄酒吨240元15税目计税单位税率3、啤酒（含啤酒源、菠萝啤、果啤、啤酒屋自产）每吨3000元（含）以上250元每吨3000元以下220元4、其他酒（含泡制酒、糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒、葡萄酒等）10%三、化妆品（普通护肤护发品免税）30%四、金银、铂金、钻石及钻石制品首饰其他首饰及珠宝玉石（宝石坯、珍珠饰品征否？）5%10%五、鞭炮、烟火15%六、高尔夫球及球具10%七、高档手表每只10000元（含）以上20%八、游艇10%九、木制一次性筷子5%十、实木地板5%16税目计税单位税率十一、成品油1、汽油升1.52元2、柴油升1.2元3、石脑油升1.52元4、溶剂油升1.52元5、润滑油升1.52元6、燃料油升1.2元7、航空煤油升暂缓征收1.2元十二、摩托车气缸容量250毫升（含）以下3%气缸容量250毫升以上10%十三、电池4%17税目计税单位税率十四、小汽车1、乘用车气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含）以下1%气缸容量在1.0升以上至1.5升（含）3％气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）5％气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）9％气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）12％气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）25％气缸容量在4.0升以上40％2、中轻型商用客车MPV5％十五、涂料4%18注意：1、对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征税消费税。且娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨。果啤，主要成份为啤酒和果汁。果啤属于啤酒，应按规定征收消费税。调味料酒：不征消费税2、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩，不属于“化妆品”税目的征收范围。3、体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按“鞭炮、焰火”税目征收。194、以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也属于“成品油－汽油”税目征收范围。以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于“成品油－柴油”税目征收范围。5、对最大设计车速不超过50公里／小时、发动机气缸总工作容积不超过50毫升的三轮摩托车不征消费税。6、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把：属于“高尔夫球及球具”税目的征收范围。7、未经打磨、倒角的木制一次性筷子：属于“木制一次性筷子”税目征税范围。208、未经涂饰的素板：属于“实木地板”税目征税范围。9、电动汽车：不征消费税（财税[2006]33号）。10、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车：不征收消费税（国税函[2007]1071号）。11、对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税（国税函[2006]772号）。对于企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税征税范围，不征收消费税（国税函[2008]452号）。21【多选题】下列各项中，属消费税征税范围的有（）。A.独板实木地板B.高尔夫车C.动物性润滑油D.电动汽车E、未经打磨、倒角的木制一次性筷子【不定选】下列各项中，属消费税和增值税都可采用的税率（）。A.全额累进税率B.比例税率C.超额累进税率D.定额税率答案：ACE/B22一、计税依据有从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种计税办法。（一）从价计征公式：应纳税额=销售额×比例税率1、销售额的确定应税消费品销售向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：第三节计税依据及应纳税额的计算23（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。（如白酒的品牌使用费，一律并入销售额征税。）24包装物押金一般货物酒类产品1、收取押金时，单独记账核算的，不并入销售额征税；2、逾期时或没收时，再计入销售额征税（增值税、消费税）。1、收取押金时，单独记账核算的，不并入销售额征税；2、逾期时或没收时，再计入销售额征收增值税，但不征消费税。其他酒类产品啤酒黄酒1、收取押金时，无论是否单独记账核算，也无论是否退还，直接并入销售额征收增值税和消费税；2、逾期时或没收时，不再征收增值税和消费税。2526（二）从量计征公式：应纳税额=销售数量×定额税率1、销售数量的确定销售数量是指消费品的数量。具体规定为：1、销售消费品的：销售数量。2、自产自用消费品的：移送使用数量。3、委托加工消费品的：收回的数量。4、进口消费品的：海关核定的进口征税数量。27（三）从价、从量复合计征公式：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率仅对卷烟、白酒实行从价从量复合计税办法。从量定额的计税依据：实际销售数量海关核定的进口征税数量委托加工收回的数量移送使用数量28（四）计税依据的特殊规定1、卷烟从价定率计税办法的计税依据调拨价格或核定价格。2、生产企业通过自设的非独立核算门市部销售自产消费品，按门市部对外销售额和销售数量征收消费税。3、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的消费品，以纳税人同类消费品的最高销售价格为依据计算消费税。4、从高适用税率征收消费税，有两种情况：①纳税人兼营不同税率消费品，应分别核算；未分别核算的，从高适用税率；②将不同税率消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率（即使分别核算也从高税率）29二、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（二）自产自用消费品的税务处理1、用于连续生产消费品2、用于其他方面三、委托加工环节消费品应纳税额的计算四、进口消费品征税五、已纳消费税款扣除的计算六、税额的减征30二、生产销售环节应纳消费税的计算纳税人应税行为纳税环节计税依据生产消费品的单位和个人出厂销售出厂销售环节从价定率：销售额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量自产自用用于连续生产消费品的：不纳税——用于其他方面的：在移送使用时纳税从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类消费品价格或组成计税价格、销售数量31各环节复合计税方法下，组成计税价格的比较从量税处理纳税环节计税价格的差异不加从量税出厂销售环节应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率加从量税自产自用消费品组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1－消费税比例税率）委托加工消费品组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率）进口消费品组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）消费税与增值税组成计税价格的对比消费税组价增值税组价成本利润率从价计税（成本＋利润）÷（1－消费税比例税率）成本×（1＋成本利润率）＋消费税或：成本×（1＋成本利润率）÷（1－比例税率）消费税法规定的从量计税不组价成本×（1＋成本利润率）＋消费税定额税增值税法定规的10％复合计税（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率）成本×（1＋成本利润率）＋消费税或：[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1－比例税率）消费税法规定的不纳消费税货物不计税成本×（1＋成本利润率）10％33（一）直接对外销售应纳消费税的计算从价定率计税、从量定额计税以及从复合计税三种办法1．从价定率计税办法消费税税基与增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率342．从量定额计税办法消费税仅对黄酒、啤酒和成品油等3个税目实行定额税率，另对卷烟和白酒2个税目实行复合计税办法，其中从量计征的部分也采取定额税率。应纳税额计算公式为：应纳税额＝销售数量×定额税率353．从价定率与从量定额复合计税办法卷烟、白酒、实行复合计税办法，其应纳税额计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率例、某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2011年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元，计算白酒企业4月份应缴纳的消费税税额。解析：白酒适用比例税率20%，定额税率0.5元/500克，应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率=50×2000×0.00005+150×20%=35万元36【案例】某啤酒厂（一般纳税人）7月份销售自产啤酒200吨，每吨不含增值税出厂价4200元，开具增值税专用发票，款项收讫。其应纳增值税销项税额和消费税各为多少？【答案】每吨不含增值税出厂价格在3000元以上的，适用定额税率为250元／吨：增值税销项税额＝200×4200×17％＝142800（元）应纳消费税＝200×250＝500