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第一节出口货物退(免)税概述第二节出口货物退(免)税的计算第三节出口货物退(免)税的会计核算第四节生产企业出口货物退（免）税特殊政策第五章出口货物退(免)税会计一、出口货物退（免）税的概念出口货物退(免)税，简称出口退税，是对报关出口的货物退还其在国内生产、流通环节按税法规定缴纳的增值税、消费税或免征应纳税额。第一节出口货物退(免)税概述注意：出口货物退(免)税从税法上理解有两个层面的含义：一是对出口环节不征税（免税），二是可以退还以前环节已纳的税款（退税）。二、出口货物退（免）税的基本要素(1)外贸企业；(2)自营生产企业和生产型集团公司；(3)外商投资企业；(4)委托外贸企业代理出口的企业；注意：委托方应是无出口经营资格的外贸企业、生产企业(5)特定退（免）税企业。（一）出口货物退(免)税的企业范围对报关出口的增值税和消费税应税货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物外，都是出口货物退(免)税的货物范围。可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件:•1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。•2.必须是报关离境的货物。•3.必须是在财务上作销售处理的货物。•4.必须是出口收汇并已核销的货物。注意：出口货物只有在同时具备上述四个条件的情况下，才能向税务部门申报办理退（免）税，否则，不予办理退（免）税。（二）出口货物退(免)税的货物范围我国出口货物退(免)税的税种仅限于增值税和消费税（三）出口货物退(免)税的税种退税率：出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。(1)我国现行增值税出口退税率主要有:17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%等几档。(2)消费税退税率与消费税的征税率一致。(3)特点：政策性强，灵活多变(4)实际出口时关注：国家税务总局网站国家出口退税率文库（四）出口货物退(免)税的退税率（五）出口货物退(免)税的计税依据1.外贸企业(1)增值税退税计税依据：报关出口货物购进时取得的增值税专用发票注明的价格。(2)消费税退税计税依据：从价：报关出口货物购进时征收消费税的价格从量：报关出口额数量2.生产企业(1)增值税退税计税依据:报关出口货物的离岸价格。(2)生产企业出口消费税应税货物免征消费税。（六）出口货物退(免)税的期限退(免)税期限：自报关出口之日起90天后的第一个纳税申报期截止之日向税务机关申报退(免)税。注意：未在规定申报期内申报的，除另有规定者外，一律视同内销征税，不再退税。（七）出口货物退(免)税的地点退(免)税地点：出口企业按规定申报出口退(免)税的所在地。具体划分为以下几种情况：(1)外贸企业自营(委托)出口的货物，由外贸企业向其所在地主管出口退税的税务机关申报办理。(2)生产企业自营(委托)出口的货物，报经其主管征税的税务机关审核后，再向其主管出口退税的税务机关申报办理。(3)两个以上企业联营出口的货物，由报关单上列明的经营单位向其所在地主管出口退税的税务机关申报办理。(4)出口企业在异地设立非独立核算的分支机构，须汇总到总机构所在地办理退(免)税；对于独立核算且有出口经营权的分支机构可在其所在地申报办理退(免)税。(5)其他特准予以退(免)税的出口货物，由企业向所在地主管出口退税的税务机关申报办理退(免)税。我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有：•1.公平税负原则•2.属地原则•3.宏观调控三、出口货物退（免）税所遵循的原则四、出口货物退（免）税政策规定（一）出口货物退(免)税的政策形式•1.出口免税并退税•2.出口免税不退税•3.出口不免税也不退税（二）出口货物退(免)税的办法退税（免、退税）免、抵、退免、抵免税主要适用于外贸企业和执行商品流通企业财务制度的工贸企业、企业集团等主要适用于国家列名的钢铁企业销售“以产顶进”钢材主要适用于生产企业和经批准设立的生产型外商投资企业主要适用于出口免税货物，来料加工贸易以及小规模纳税人出口货物等。1.出口货物退(免)增值税的办法补充:“以产顶进”钢材“以产顶进”退(免)税，是指列名钢铁企业向加工出口企业销售国产钢材、顶抵加工企业向国外购买钢材，其加工企业加工产品出口后，对列名钢铁企业销售钢材的增值税采取“免、抵”税办法，对加工出口企业购进钢材视同进口，按来料加工或进料加工贸易税收管理。其目的是落实国家“以产顶进”政策，鼓励加工企业使用国产钢材，鼓励国内贸易的一项措施。2.出口货物退(免)消费税的办法现行出口货物消费税，除规定不退税的应税消费品外，分别采取免税和退税两种办法，即：（1）对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税；（2）对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。第二节出口货物退(免)税会计核算一、外贸企业出口货物退（免）税的会计核算（一）外贸企业办理出口退税的基本流程(1)在外经贸部门取得进出口经营权；(2)取得一般纳税人资格；(3)向税务机关退税部门办理出口退(免)税开业认定；(4)购进货物；(5)取得增值税专用发票；(6)报关出口；(7)从海关取得出口货物报关单(出口退税专用联)；(8)作出口销售收入；(9)收汇核销；(10)凭有关单证向主管退税的税务机关申报出口退税；(11)主管退税的税务机关向国家金库开具收入退还书；(12)取得出口退税款。1.原始凭证:(两单两票)出口货物报关单；出口收汇核销单或远期收汇证明；增值税专用发票；出口外销发票等。（二）外贸企业申报退税的主要单证、资料2.三种申报表：(1)《出口货物退税进货凭证申报明细表》：反映出口货物购进征税情况；(2)《出口货物退税申报明细表》：反映出口货物报关出口、外汇核销等情况；(3)《外贸企业出口退税汇总申报表》：反映本次申报的资料、报表、税额、商品、单证等综合汇总情况，也是退税机关审核签章的底表。应退税额＝购进时的增值税专用发票货物价值×退税率应计入成本的税额＝购进时的增值税专用发票税额－应退税额＝购进时的增值税专用发票货物价值×(征收率－退税率)注意：应计入成本的税额也就是出口货物不予退税的税额。（三）外贸企业出口应退增值税的计算与会计核算【例5-1】某外贸公司购进出口用普通机床，专用发票注明货值300万元，增值税税率17％，进项税额51万元。该批机床出口销售折成人民币540万元。假定退税率为15％。要求：计算应退税额并编制退税相关分录。应退税额＝3000000×15％＝450000元应计入成本的税额＝510000－450000＝60000元申报退税的账务处理：①准予退税部分申报退税时：借：其他应收款—应退增值税450000贷：应交税费—应交增值税(出口退税)450000②不予退税部分计入成本时：借：主营业务成本—自营出口销售成本60000贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)60000③收到税务机关退回的准予退税的税款时：借：银行存款450000贷：其他应收款—应退增值税450000【练习1】某外贸公司购进供出口的商品一批，取得增值税专用发票上的价款为500000元，增值税85000元，款项已开出转账支票支付，商品运到并验收入库。2月27日该批商品的一半已办理了出口报关手续，并已收到销货款USD40000，当日外汇汇率1:6.34，出口商品退税率为15%。计算应退税额。应退增值税=500000×50%×15%=37500(元)应计入成本的税额=500000×50%×(17%-15%)=5000(元)【练习2】华兴进口外贸公司具进出口经营权，2012年3月自营出口一批商品，购进该商品取得的专用发票上注明的价款为1000000元，增值税170000元。该批商品均已报关出口，并已向主管税务机关办理出口退税手续。收到外销货款160000美元，报关出口当日美元与人民币汇率为1∶6.3。甲商品增值税退税率为13%。计算应退税额。应退增值税=1000000×13%=130000(元)应计入成本的税额=1000000×(17%-13%)=40000(元)【例5-2】某外贸企业库存和销售均采用加权平均价核算。该企业出口用甲商品6月初结余500件,单价10元；2日购入100件,单价11.5元；10日购入300件，单价11元；20日购入100件，单价10.5元；30日出口800件。假定甲商品征税率为17％，退税率为13％。要求：计算该企业本月甲商品应退税额并编制退税相关分录。应退税额=购进时的增值税专用发票货物价值×退税率应计入成本的税额=购进时的增值税专用发票税额-应退税额=购进时的增值税专用发票货物价值×(征收率-退税率)思考：此时用上述公式能否计算出应退税额和应计入成本的税额？若不能该如何处理？若使用如下公式能否计算出应退税额和应计入成本的税额？应退税额＝出口货物数量×加权平均购进单价×退税率应计入成本的税额=出口货物数量×加权平均购进单价×征税率-应退税额=出口货物数量×加权平均购进单价×(征收率-退税率)甲商品加权平均单价=(500×10+100×11.5+300×11+100×10.5)÷1000=10.5元应退税额＝800×10.5×13％＝1092元应计入成本的税额＝800×10.5×17％－1092＝336元申报退税的账务处理：①准予退税部分申报退税时：借：其他应收款—应退增值税1092贷：应交税费—应交增值税(出口退税)1092②不予退税部分计入成本时：借：主营业务成本—自营出口销售成本336贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)336③收到税务机关退回的准予退税的税款时：借：银行存款1092贷：其他应收款—应退增值税1092【练习3】某外贸进出口公司当期收购蘑菇罐头2000箱，200元/每箱，并验收入库。增值税专用发票上注明价款400000元，增值税额为68000元。全季共出口蘑菇罐头1800箱，出口离岸价折合人民币540000元。出口报关后一个月办妥退税事宜，蘑菇罐头退税率为13％，增值税率为17％。计算应退税额。应退增值税=1800×200×13％=46800(元)应计入成本的税额=1800×200×(17％-13％)=14400(元)1.征多少退多少2.未征不退3.彻底退税因此：具体消费税退税额取决于出口之前实际计算缴纳过多少消费税。注意：实际办理退消费税账务处理如下：①申请退税时：借：其他应收款——应退消费税贷：主营业务成本——自营出口销售成本②实际收到退回的税金时：借：银行存款贷：其他应收款——应退消费税（四）外贸企业出口应退消费税的计算与会计核算【例5-3】2010年2月，某外贸企业从花炮厂收购花炮准备用于内销,取得花炮厂开具的增值税专用发票上注明的价款为25万元，增值税额为4.25万元，并以银行存款支付。外贸企业收购后，因花炮国际市场开势好转，将该批发炮转为全部出口，该批花炮的出口销售额折合人民币30万元。花炮的增值税税率为17％，增值税出口退税率为13％，消费税税率为15％。外贸企业将该批货物报并出口后，相关单证齐全,并在主管税务机关办理了出口退税的审批手续。要求：计算该批出口花炮应退税额,并编制退税相关分录。应退增值税＝250000×13％＝32500(元)不予退回的增值税＝42500-32500＝10000(元)应退消费税＝250000×15％＝37500(元)(1)申报退税时借：其他应收款—应退增值税32500贷：应交税费—应交增值税(出口退税)32500借：其他应收款—应退消费税37500贷：主营业务成本—自营出口销售成本37500(2)结转不予退回的增值税：借：主营业务成本—自营出口销售成本10000贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)10000(3)收到退税税额时：借：银行存款70000贷：其他应收款—应退增值税32500—应退消费税37500【练习4】2012年2月，甲化妆品厂将自产的一批美容化妆品销售给乙外贸公司，开出增值税专用发票注明价款800000元，增值税136000元，该批化妆品的成本为400000元，甲化妆品厂当月收到乙外贸公司转来的款项。乙外贸公司将该批化妆品出口A国，离岸价格130000美元结算，当日美元与人民币汇率为1:6.3。出口货物增值税退税率为9%。化妆