第7章流转税制

第七章流转税制第一节流转税制特点第二节流转税制设计第三节流转税制类型第四节流转税制模式第一节流转税制特点一流转税性质二流转税特点1税收负担的间接性2税收分配的累退性3税收征收的隐蔽性4税收管理的便利性5税收收入的稳定性第二节流转税制设计一流转税课税对象：商品流转额和非商品流转额1总值型2增值型二流转税征收范围1对商品普遍征收2只对消费品征收3选择少数消费品征收三流转税计税依据1从价计税和从量计税从价计税：包括含税价格计税和不含税价格计税2含税价格和不含税价格四流转税纳税环节1多环节普遍征收2单一环节征收五流转税税率（一）税率形式定额税率、比例税率（二）税率水平1税制结构2税基大小3利润水平4国家政策第三节流转税制类型一周转税周转税是对从事产品生产、经营和劳务服务的企业和个人，在产制、批发、零售和劳务每一个周转环节，以商品销售收入和营业服务收入全额，按从量或从价，差别比例税率课征的流转税。二销售税销售税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售某一环节，以产品销售收入全额，按比例税率课征的流转税。三增值税增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按单一税率课征的流转税。1增值税类型（1）生产型增值税（2）收入型增值税（3）消费性增值税2增值税利弊分析四消费税消费税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择少数商品，在产制或零售环节，从量或从价，按差别税率课征的流转税。第四节流转税制模式一流转税制模式（一）周转税制模式（二）销售税和消费税结合模式（三）增值税和消费税结合模式二流转税制结构一般性商品税、选择性商品税三流转税制模式选择第八章增值税第一节概论第二节纳税人第三节征税范围第四节税率结构第五节销项税额第六节进项税额第七节应纳税额第八节出口退免税第九节征收管理第一节概论一增值税基本特点1以增值额为课税对象2实行普遍征收3实行多环节征收二增值税制的理论优点1消除重叠征税2促进专业化协作3稳定财政收入4激励国际贸易5减少税收扭曲6强化税收制约三增值税制的建立与发展四增值税制未来趋势第二节纳税人一纳税人在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。二一般纳税人和小规模纳税人的认定1规模标准2核算标准3其他标准三纳税人的管理第三节征税范围一征税范围的确定（一）销售货物以下为特殊情况：1代购代销（1）受托代购（2）受托代销2视同销售（1）总、分支机构间的货物调拨（2）自产或委托加工收回货物用于本企业内部的基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的使用（3）自产或委托加工收回或购买的货物作为对外投资或分配给股东或无偿捐赠给他人。3混合销售4兼营销售5其他列举应税销售（二）提供应税劳务（三）进口货物二优惠政策1减免税2起征点第四节税率结构一一般纳税人适用的税率基本税率17%低税率13%二小规模纳税人和实行简易征税办法的纳税人适用的征收率小规模纳税人征收率3%三出口免税、退税和零税率四其他适用税率的规定第五节销项税额一销售额的一般规定是指纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。下列不包括在内：1受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2同时符合以下条件的代垫运输费用:（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的（2）纳税人将该发票转交给购买方3符合条件代收的政府性基金或行政事业性收费；4销售货物同时代办保险费、车辆购置税、牌照税；二销售额的特殊规定1折扣销售方式下的销售额折扣销售、销售折扣、销售折让2以旧换新方式下的销售额按新货物的同期销售价格3还本销售方式下的销售额按货物的同期销售价格4以货易货方式下的销售额发出货物计算销售额、收进货物计算应抵扣的进项税额（需取得增值税专用发票）5包装物出租出借方式下的销售额（1）包装物的租金；（2）包装物的押金。6混合销售方式下的销售额应税货物销售额和非应税劳务营业额的合计数7收取价外费方式下的销售额8以外汇结算的销售额销售额发生的当天或当月1日三销售额的税务调整1按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；2按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3按组成计税价格确定组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额四销项税额的确定销项税额=销售额×税率第六节进项税额一准予从销项税额中抵扣的进项税额1从销货方取得的增值税专用发票2从海关取得的海关完税凭证3未缴纳增值税而给予抵扣的特殊情况（1）一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品（扣除率13%）（2）一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费（扣除率7%）二不得从销项税额中抵扣的进项税额1未用于增值税应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税额2用于增值税应税项目但不符合税法规定准予抵扣条件的进项税额三进项税额的抵扣时间四进项税额的税务调整第七节应纳税额一销售货物应纳税额的计算1一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额2小规模纳税人应纳增值税税额=销售额×征收率二进口货物应纳税额的计算应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税第八节出口退免税一出口货物退免税政策1免税2免、退税3免、抵、退税二出口货物退税范围三出口货物退税率四出口货物退税额的计算1免、抵、退税2免、退税第九节征收管理一纳税义务发生时间二纳税期限三纳税地点四专用发票管理五出口退税管理