第7章营业税

第7章营业税7.1税种设置7.1.1营业税的产生7.1.2营业税的特点7.1.1营业税的产生现行营业税，是对在中国境内提供应税劳务转让无形资产销售不动产的单位和个人征收的一种税。工商业税工商统一税工商税营业税营业税197219831993至今营业税所得税临时商业税19501957《营业税暂行条例》1.征收范围广，以营业额全额征收2.税目税率设计清晰，体现公平税负3.计算简便，易于高效征管7.1.2营业税的特点7.2纳税人与扣缴义务人7.2.1纳税人一般规定现行营业税中的纳税人，是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，应当依照《营业税暂行条例》缴纳营业税。1.“境内”--是指所提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产具有以下6种情况：a.所提供的劳务发生在境内;b.无形资产在境内使用;c.所销售或出租的不动产在境内；d.在境内提供保险劳务。营业税纳税人具备的条件【选择题-2009】下列各项中应当征收营业税的有（）A．境外保险公司为境内的机器设备提供保险B．境内石油公司销售位于境外的不动产C．境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D．境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD2.“应税劳务”--是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业七个税目征收范围内的劳务；3.“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”--是指“有偿”提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的活动。营业税纳税人具备的条件7.2.2扣缴义务人1.委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；2.提供建筑业应税劳务时，遵照以下规定：a.建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人；b.纳税人从事跨地区工程提供建筑业应税劳务，可以建设单位和个人作为营业税扣缴义务人；3.单位或个人举行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票人为扣缴义务人；7.2.3扣缴义务人4.分保险业务，以初保人为扣缴义务人；5.个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，例如专利、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，以受让者为扣缴义务人；6.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，应纳税款以代理人为扣缴义务人；无代理人的以受让者或购买者为扣缴义务人。7.3征税范围与税率7.3.1征税范围的具体规定现行营业税税目、税率的设置，是通过税法列举税目加以规定，其具体范围包括了交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文体体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产，共9个税目。1．交通运输业征税范围：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运和其他与运营业务相关的劳务。Note1：凡与运营业务相关的各项劳务活动（如理货、搬家、停泊及引水员交通费、过闸费等），均属于本税目的征税范围；Note2：远洋运输程租、期租，航空运输的湿租业务，按交通运输业征收营业税;Note3：运输公司销售货物并运输货物的，一并征收增值税。7.3.1征税范围的具体规定2．建筑业征税范围：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。Note1：自建自用的建筑行为不征税；Note2：出租或投资入股的自建建筑物行为不征税；Note3：管道煤气集资(初装费)属于建筑业征税范围。3．金融保险业征收范围：包括金融（贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务等）、保险。7.3.1征税范围的具体规定4．邮电通信业征税范围：包括邮政、电信。Note：邮政储蓄按照邮政业征税。5．文化体育业文化业：包括表演、播映（不含广告播映）、各种展览、培训活动、举办的各种讲座、讲演、报告会、图书馆图书资料借阅业务等；体育业：举办各种体育比赛、为体育比赛或体育活动提供场所的业务7.3.1征税范围的具体规定6．娱乐业征税范围：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。Note：娱乐场所为顾客提供的饮食服务按娱乐业征税。7.3.1征税范围的具体规定7．服务业征税范围：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。Note1：福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税；代销单位销售彩票的手续费收入征收营业税；Note2：交通部门有偿转让高速公路收费权行为按服务业征营业税；Note3：远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税；7.3.1征税范围的具体规定Note4：将企业或企业部分资产出包、出租，并向承租方收取的承包费、租赁费，按服务业征营业税；Note5：服务业税目中的“旅游业”，按以下不同情况分别征税：①旅游景点的门票收入按“文化体育业”税目征税；②旅游景点设置的游艺项目（如蹦极、卡丁车、射箭等），所取得的收入按照“娱乐业”税目征税；③旅游景区中兼有不同税目应税行为采取“一票制”收费方式的，应分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率；④旅游景点经营游船、索道、观光车、景区环保客运车等取得的收入按“服务业-旅游业”税目征税。【选择题-2010】下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的是（）A．搬家公司从事的搬家业务B．航空公司从事的干租业务C．远洋运输公司从事的光租业务D．远洋运输公司从事的程租业务【答案】BC8．转让无形资产征税范围：包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。Note：以无形自产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后再转让的也不属于征税范围。7.3.1征税范围的具体规定9．销售不动产征税范围：销售建筑物或构筑物、其他土地附着物。Note1：单位将不动产无偿赠送与他人，视同销售，征收营业税，但个人无偿赠送的，不征税；Note2：以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后转让的也不再征收营业税；Note3：纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，征收营业税；Note4：在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，按“销售不动产”征收营业税。7.3.1征税范围的具体规定7.3征税范围与税率7.3.2营业税税率我国现行营业税分别设置了3%，5%的固定比例税率以及5%～20%的幅度比例税率幅度比例税率5%～20%7.3.2营业税税率固定比例税率3%5%娱乐业交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业金融保险业转让无形资产销售不动产服务业7.4特殊经营行为的税务处理7.4.1兼营不同税目纳税人兼营不同应税行为的，应分别核算营业额、转让额、销售额，分别按相应税目计算应纳营业税额，不分别核算的，一律从高适用税率计征。a.界定：纳税人在经营营业税征收范围的项目时，又兼营增值税征收范围的项目。b.处理原则：纳税人应将不同税种征收范围的项目分别核算、分别征税；分别核算的应税劳务营业额缴纳营业税；货物或非应税劳务的销售额不缴纳营业税。未分别核算或者不能准确核算的，其应纳营业税的劳务收入应并入货物或非应税劳务的应纳增值税项目，一并征收增值税，不征收营业税。7.4.2兼营（非应税劳务）行为a.混合销售行为的界定：既涉及缴纳营业税的应税劳务，又涉及缴纳增值税的货物销售行为。b.混合销售行为的处理：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。7.4.3混合销售行为b.混合销售行为的处理：当纳税人的混合销售行为属于从事建筑安装劳务的同时销售自产货物时，应分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。7.5应纳税额的计算7.5.1计税依据的确定营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所取得的营业额、转让无形资产的转让额以及销售不动产的销售额（以下统称营业额）。其中，营业额＝全部价款＋价外费用Note:计税依据中不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政1．交通运输业交通运输业的营业额，是纳税人提供交通运输劳务所取得的营业收入。Note1：运输企业的营业额一般为收取的全部价款和价外费用。Note2：纳税人将其承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位和个人的运输费用后的余额为营业额。Note3：（新规定）对境内的单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务指：A.自中国境内运输旅客或者货物出境B.在境外载运旅客或者货物入境C.在境外发生载运旅客或者劳务的行为7.5.1计税依据的确定2．建筑业建筑业的营业额，是纳税人提供建筑、安装、修缮、修饰及其他工程作业的收入。Note1：纳税人提供建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。7.5.1计税依据的确定Note2：从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。Note3：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。Note4：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费及辅助材料收入确认营业额。建筑业计税依据的确定【例题】某建筑公司2010年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳的营业税是多少？Note5：自建自用的建筑行为不征营业税。自建之后又出售的，自建行为按建筑业征收一道营业税，出售行为再按照转让不动产再征一道营业税；（个人自建自用住房销售除外）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没有同类工程价格的，按照下列公式核定计税价格：计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）建筑业计税依据的确定3．金融保险业金融业营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收入;保险业营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业务所取得的保费收入。Note1：金融业计税营业额的具体规定：a.自有资金贷款以发放贷款取得的利息为营业额，包括各种加息和罚息;7.5.1计税依据的确定Note1：金融业计税营业额的具体规定：b.纳税人从事外汇、有价证券、期货买卖业务，以其卖出价减去买入价后的余额为应税营业额，即计税营业额＝卖出价－买入价卖出价=卖出原价（不得扣除任何费用和税金）卖入价=购进原价（不包括购进过程中任何费用和税金）金融保险业计税依据的确定Note1：金融业计税营业额的具体规定：c.金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括价外收取的代收、代垫、代付费用加价金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、社会统筹费、交通违章罚款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额金融保险业计税依据的确定Note2：保险业计税营业额的具体规定a.初保业务:计税营业额=收取的全部保险费b.保险业实行分保险业务:计税营业额=全部保险费-分保人的保费c.储金业务:计税营业额＝(期初储金余额＋期末储金余额)×50%×月利率d.无赔偿奖励业务:计