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第八章税收18世纪美国政治家富兰克林说过一句广为流传的话:“这个世界上只有死亡与征税是确定无疑的”。第一节税收概述一、税收的概念税收是国家为了实现其职能，凭借其政治权力，依据法律规定的标准，强制地、无偿地参与国民收入分配，取得财政收入的一种方式。税收是国家取得财政收入的一种形式税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配税收是国家宏观调控的手段1、税收的强制性税收是凭借国家政治权力，以国家法令的形式强制课征的，应纳者必须履行交纳义务，否则要受到法律制裁。第二，对纳税人来说，必须依法按时、足额纳税，否则也要受到相应的制裁二、税收的基本特征第一，对征税机关来说，税收也是强制的，必须依法征税，不能多征也不能少征，否则就要受到相应的制裁只为一元税款，行政拘留15天1998年9月，河北省石家庄矿区发生了一起个体户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴区区一元税款而对1名近六旬的街道助征干部大打出手，被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同抓获。为维护税法尊严，当地派出所已对其作出了补缴税款并行政拘留15天的处罚决定。强制性（法制性）2、税收的无偿性税收的无偿性是指国家征税以后，税款就为国家所有，不再直接归还纳税义务人，也不需要付给纳税义务人任何代价。所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得的东西。—列宁无偿性（义务性）3、税收的固定性税收的固定性还有利于保证国家财政收入的稳定，也有利于维护纳税义务人的合法权益。税收的固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。强制性无偿性固定性决定三者关系税收的强制性决定着税收的无偿性，而税收的强制性和无偿性又决定和要求了征收的固定性。税收的三性是统一的，缺一不可的。三、税收的分类（一）按课税对象分类流转税类对商品的流转额和非商品的营业额所征收消费税、增值税、营业税和关税等所得税类对纳税人的各种所得征收企业所得税和个人所得税等财产税类以纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收房产税、契税、车船税、遗传及赠与税等行为税类以某些特定行为为课税对象印花税等（二）以税收的计税依据为标准，可分为从价税：增值税、营业税从量税：资源税（三）以税收与价格的关系为标准，可分为价内税：消费税、营业税价外税：增值税中央税:凡由中央政府征收、收入归中央政府支配的税种为中央税，如消费税。地方税：如地方所属的国有企业、集体企业和私营企业所得税中央地方共享税：增值税（中央75%，地方25%）（四）以税收管理权和税收收入归属为标准，可分为•（五）以税负能否转嫁为标准，可分为直接税税负不易转嫁，由纳税人直接负担各种所得税、土地使用税、房产税、遗产及赠与税等间接税纳税人容易将税负全部或部分转嫁给他人负担以商品流转额或非商品营业额为课税对象的消费税、增值税、销售税和关税等•中国2010年间接税占税收总收入近七成，每人5463元税收里个税只占361元•2011年9月1日，个税起征点正式上调到3500元，但这部分税收的调整，在纳税人实际被征的总税收里，只是零头。在衣食住行等方方面面的消费行为中所付出的间接税，才是国家税收的主要来源。在2010年平均每人交纳的5463元税里，个税只占361元，而5102元的税是通过以间接税为主的其他税种征上来的。•国家统计局数据显示，2010年全国税收总收入为73202亿元，其中个人所得税仅为4837亿元，只占总税收的6.6%。即使再加上占总额17.5%的企业所得税和其他的房产税，车船税等，直接税也只占了全国税收总额近三成。与此同时，仅消费税，增值税，营业税这三项就占了税收总额的52.5%。由此推算，全国7.7万亿的税收收入中至少有4万亿是纳税人在搞不明白的情况下“不知不觉”中缴纳的一、纳税人二、征税对象三、税率四、纳税环节五、纳税期限六、纳税地点七、减税免税八、罚则第二节税收制度及构成要素◆税收制度（税制）是国家为实施税收分配活动和处理税收分配关系而制定的税收法律、法规、条例、实施细则的总称。国家每开征一种税，都要建立相应的税收制度来规范征纳双方的行为，这使税收制度成为国家征税和纳税人纳税的法律依据。税收制度的构成要素一个国家无论开征什么税，都要在相应的税法中明确规定向谁征税，对什么征税，征多少税和怎样征税，这些内容构成税收制度的基本要素（简称税制要素）。（税收制度的最基本要素）具体内容包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税收减免等内容。纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。法人：是经国家认可，具有一定的组织机构，拥有能独立支配的财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织一、纳税人（课税主体）自然人：是指独立享有法定权利，并承担法律义务的个人二、课税对象是指税法规定的征税的直接对象或称标的，它说明对什么征税的问题。它是各税种间相互区别的主要标志，也是进行税收分类的最重要的依据。依征税对象的性质不同，分为流转、所得、财产（三分法）征税。1、税目是税法规定的征税对象的具体项目，是征税对象在内容上的具体化，反映了一个税种的征收广度。例:消费税有14个税目,营业税有9个税目与征税对象密切相关的三个概念营业税税目、税率表科目征收范围税率1．交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管理运输、装卸搬运3％2．建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3％3．金融保险业金融、保险、典当5％4．邮电通信业邮政、集邮、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、电报、电传、电话、电话安装3％5．文化体育业表演、播映、经营浏览场所、其他文化业、体育3％6．娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅等20％7．服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5％8．转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5％9．销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5％实物形态（从量计征）2、计税依据价值形态（从价计征）（受物价影响）在征税过程中，必须解决征税的计量问题，即要确定计算应征税额的依据，也即计税依据。有两种形态3、计税单位它是征税对象的计量单位。计税单位一般有两种形式：一种是按自然单位来计量——从量计征；一种是按价值即货币单位来计量——从价计征。税率是是衡量税负高低的重要指标，也是极为重要的宏观调控手段（二）累进税率指随着征税对象的数额由低到高逐级累进，适用的税率也随之逐级提高（三）定额税率指按征税对象的一定计量单位直接规定的固定的税额。适用于从量计征的税种。其优点是计算简便，税负不受物价波动影响，但有时也可能造成不公平的税负三、税率（一）比例税率指对同一征税对象，不论其数额大小，均按照同一比例计算应纳税额的税率。采用比例税率便于计算和征纳，有利于提高效率，但不利于保障公平。全额累进税率即把征税对象按数额的大小划分为若干等级部分，每个等级分别规定一个税率，税率依次提高。超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。注：速算扣除数用全额累进税率计算的税额与用超额累进税率计算的税额的差额。思考？•小张工资、薪金所得为6500元，免征额为3500元。•求：小张个人所得税为多少？（在分别采用全额累进、超额累进税率）解：1、全额累进税率应纳税额＝3000×10%＝300（元）2、超额累进税率应纳税额＝1500×3%+1500×10%＝195（元）3、中间差额＝300－195＝105（元），为速算扣除数。•思考：上例有无更简便的计算方法？四、纳税环节指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。（单一环节课税、多环节课税）◆一次课征——在纳税环节征一次后不征。◆二次课征——有两道纳税环节。◆多次课征——从产品生产到消费，所有环节都征税。五、纳税期限指纳税人发生纳税义务后按照税法的规定向国家缴纳税款的期限。•根据国民经济各部门生产经营的不同特点和征税对象确定。•根据纳税人缴款数额多少确定指税法规定的纳税人缴纳税款的具体地点。是根据各个税种的纳税环节和有利于对税款进行源泉控制的原则确定的。具体有：机构所在地纳税经济活动发生地纳税报关地纳税等六、纳税地点七、减税、免税减税、免税，是根据国家政策，对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税等。•近年来我国已经进行了一系列的减税改革，如农业税的直接取消，增值税转型显著扩大了企业的税前扣除额度，企业所得税“两法合一”的改革将企业的名义税率从33%降到了25%，个税改革中不断提高免征额等等，同时还明确了“产业优惠”的导向，对国家重点扶持的基础设施产业、高新技术产业、新能源产业等给予了大量的税收优惠。这些减税性质的改革，可谓力度空前。单击此处添加标题•在1994年的税制改革中，国家财政十分紧张，财力匮乏，于是在税制的设计中选择了较易实现收入的流转税为主体，突出了增值税、营业税和消费税的地位。•仅以2010年为例，增值税占去了全部税收收入的39.5%，消费税和营业税分别占比9.9%和14.4%。•流转税的特征是在生产至销售的整个过程中环环征收，过于倚重流转税带来的弊端是，税赋或许会重复征收，并在最后进入商品和服务的价格，成为影响物价的重要因素之一。•由此，改革流转税为主体的税收格局，亦是控制通货膨胀、调整经济结构转型所需。•在1994年的税制改革中，国家财政十分紧张，财力匮乏，于是在税制的设计中选择了较易实现收入的流转税为主体，突出了增值税、营业税和消费税的地位。•仅以2010年为例，增值税占去了全部税收收入的39.5%，消费税和营业税分别占比9.9%和14.4%。•流转税的特征是在生产至销售的整个过程中环环征收，过于倚重流转税带来的弊端是，税赋或许会重复征收，并在最后进入商品和服务的价格，成为影响物价的重要因素之一。•由此，改革流转税为主体的税收格局，亦是控制通货膨胀、调整经济结构转型所需。•作为官方的用语，“结构性减税”首次出现在了2008年12月的中央经济工作会议上。彼时，为抵御国际金融危机的冲击，中国采取了积极的财政政策。作为配角，“结构性减税”在以增加政府支出、扩大公共投资为主要内容的积极财政政策操作中扮演了辅助角色。•3年以后的中央经济工作会议上，“结构性减税”取代“增支”成为了积极财政政策的重心。•所谓的“结构性减税”，有别于全面的、“一刀切”式的减税，指的是为达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平。•虽然仍难言尽如人意，但在2011年，中国政府开始了密集的减税：2月25日，《车船税法》获全国人大常委会审议通过，原来“一刀切”的征收方法变成按排量大小分档计征，自2012年1月1日起施行;9月1日，个人所得税法修订后，个税起征点从2000元调整为3500元，全国有6000万人不需缴纳个税;11月1日起，针对小微型企业的增值税、营业税起征点大幅上调•其中，在整个税收体系中占比最大的增值税成为结构性减税的主要对象。•自明年1月1日起，上海市的交通运输业和部分现代服务业正式开展营业税改征增值税试点。八、罚则（一）违章行为一般有以下几种情形：1、违反税收征收管理法2、欠税3、漏税4、偷税5、抗税（二）对违章行为一般采取以下处罚措施：1、征收滞纳金计算公式为：滞纳金＝所欠税款×滞纳金比率×滞纳天数我国原《税收征收管理法》规定的滞纳金的比率为每日千分之二，现修改为万分之五2、处以税务罚款3、追究刑事责任沈阳市居民肖某为了不缴税，在卖房时与买方办了一份假房产赠予公证，因偷税额超过1万元被追究刑事责任。沈阳市地税局稽查局相关负责人日前说，去年至今该局查处涉税百万元以上大要案22件，多为偷税行为，其中向公安机关移送涉嫌犯罪案件8件。税务部门提醒企事业单位和个人，偷税行为既不利国也不利己。2008年6月，肖某转让房屋时收取房款后，与买房人一起到公证处办理了房产赠予合同公证，以真交易、假赠予的形式偷逃营业税