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第十章税收制度2一、税收制度与税收体系（一）税制制度的涵义税收制度是指一个国家根据其税收政策和税收原则制定的课税法规，据此规定对什么课税、向谁课税、课税额以及纳税时间和地点等，是国家税法的形式表现。第一节税收制度及其历史演变3一、税收制度与税收体系（二）税收体系的概念税收体系又称税制结构，指一个国家根据本国的经济条件、经济政策和财政要求，分别设置若干主次相互协调、相互补充的税种所组成的税制总体格局。税制结构一般指的就是税种结构，其中心内容是一国税制由哪些税种所构成，某一时期是以哪些税种为主体税种。4（三）税制制度与税制结构的关系1、税收制度反映不同的税制结构。任何一个国家的税制，总是体现一定结构特点的税制，税制结构是税制的重要特点，税收制度反映不同的税制结构。2、税制结构决定着税制的内涵。税制结构决定税收制度的规模、内容和作用的范围，只有税制结构合理，才能由此建立完善的税收制度。一、税收制度与税收体系5一、流转课税的特点与类型（一）流转税的涵义流转税是以商品和劳务的流转额为课征对象的税类，主要包括增值税、消费税、营业税和关税。（二）流转课税的特点1、课征对象是商品和劳务的流转额。2、税源普遍，课税隐蔽。3、实行比例税率，具有累退性。4、征收管理的简便性。第二节流转课税6二、增值税（一）增值税的定义和特点1、什么是增值税增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征的一种税收。2、增值税和一般营业税的主要区别1）税基不同：一般营业税的税基是流转额,增值税的税基增值额。2）税收是否重复征收。一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从根本上消除税上加税的税负累积效应。见表9-17表9-1增值税与一般营业税的比较产销阶段购买额销售额增加值增值税额一般营业税额采矿冶炼机械制造批发零售合计0401003004004010030040048040602001008048046201084841030404813283、增值税的优缺点1）增值税能够避免重复征税，有利于专业化分工。2）实行抵免法的增值税，有利于税收征管，防止偷、漏税。3）纳税成本增加。9（二）增值税的类型生产型增值税收入型增值税消费型增值税101、生产型增值税增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。从总体经济看，这一税基就是国民生产总值，因而称为生产型增值税。它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。112、收入型增值税收入型增值税是指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额,作为增值额，并据以课税。增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。从总体经济看，这一税基就是国民生产净值，因而称为收入型增值税。123、消费型增值税消费型增值税是指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，因而称为消费型增值税。134、三种类型增值税的主要区别三种类型增值税的主要区别在于对资本品处理方式的不同。生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多，收入型次之，消费型最少。14三、消费税（一）消费税的定义和类型消费税是对消费品或消费行为课征的一种税收。根据课税范围的不同分类一般消费税：对全部消费品和消费行为征收的税种。特别消费税：只对部分消费品和消费行为课征。多数国家都征收特别消费税，课征范围没有涉及所有的消费品和消费行为。15三、消费税（二）消费税的特点征收的目的性税负的转嫁性单环节课税16四、营业税（一）营业税的定义和特点营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种税收。营业税的征税对象广泛，平均税率较低，实行多环节课征，是一种税源普遍、易于征管的税种。营业税一般按行业设计税目税率，因此，可以用它调节不同行业的盈利水平，体现国家的产业政策。缺点是存在重复课征和累积税负的问题。17（二）营业税与消费税的区别营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的商品和劳务流转额都要课税。消费税的征税对象是有选择的，一般只对部分消费品或消费行为课税。营业税的课征通常放在交易流通环节，有的是单环节课税，有的是多环节课税。消费税的课征通常放在消费品产制后出售环节，很少有多环节课税的情况。营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作用不明显。消费税的平均税率较高，不同应税品目的税率差别大，调节消费和收入的作用较为突出。18（三）营业税的课征范围和课征环节在实践中，营业税的课征范围不像理论界定的那样广泛。一般营业税变成特种营业税。特种营业税可以选定产制、批发、零售中的任一环节课税，比较常见的是只选定一个环节课征，同时在三个环节分别课征的情况相当少见。无论选择哪一个环节课征营业税都各有利弊。政府一般倾向于选择在产制或批发环节课征;私人企业大多愿意选择在零售环节课征的营业税。19第三节所得课税•所得课税的概念与特点•所得课税的类型•个人所得税•公司所得税•社会保险税20一、所得课税的概念与特点（一）所得课税的概念所得课税是指以纳税人的所得为征税对象的税类。所得税主要包括个人所得税、企业所得税、社会保险税等。21（二）所得税的特点1、征税对象是扣除了各项成本、费用开支之后的净所得额。2、税负具有直接性。3、税收课征的公开性。4、较能体现税收公平原则。5、税收管理的复杂性。22二、所得课税的类型依据征税对象的规定，所得课税通常分为三种类型分类所得税综合所得税分类综合所得税23二、所得课税的类型1、分类所得税分类所得税也称分类税制，是指将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计征所得税。优点：可以按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇。24二、所得课税的类型2、综合所得税综合所得税也称综合税制，是指对纳税人在一定期间内的各种所得，综合计算征收所得税。优点：最能体现纳税人的实际负担水平，符合纳税能力原则。25二、所得课税的类型3、分类综合所得税分类综合所得税也称混合税制，就指将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。优点：既坚持按纳税能力课税的原则，对纳税人不同来源的所得实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征。26三、个人所得税（一）个人所得税的定义和特点1、个人所得税的定义个人所得税是对个人的劳动和非劳动应税所得进行课征的一种税收。2、个人所得税的优点1）有利于实现社会公平。2）符合税收普遍原则。3）具有自动稳定器的功能。27三、个人所得税（二）个人所得税的课征范围1、属地主义原则，“收入来源地税收管辖权”。2、属人主义原则，“居民(公民)税收管辖权”。28三、个人所得税(三)个人所得税的适用税率目前各国个人所得税的适用税率大都以累进税率为基本形式，税收负担随纳税人收入等级的上升相应递增。除规定基本税率外，对于某些特殊性质的收入项目，往往还规定特殊税率。29三、个人所得税（四）个人所得税的课征方法1、从源征收指在支付收入时代扣代缴个人所得税。2、申报清缴分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入额，并按估算额分期预缴税款。到年度终了时，再按实际收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得税额，对税款多退少补。30三、个人所得税（五）中国的个人所得税纳税人征税范围居民纳税人非居民纳税人征税对象指税法规定的各项所得。税率依据不同所得，适用不同的税率。31第四节财产课税•财产课税的特点与类型•一般财产税•特别财产税•财产转让税•中国的财产课税32一、财产课税的特点与类型（一）财产税的定义与特点1、财产税的定义财产税是对纳税人所有或属其支配的动产或不动产所征收的一系列税收。2、财产课税的特点（1）优点税负不易转嫁；收入较稳定；符合纳税能力原则具有收入分配的职能（2）缺点税负存在一定的不公平；收入弹性较小;在一定程度上有碍资本的形成33一、财产课税的特点与类型（二）财产税的类型1、以课征范围为标准一般财产税：就某一时点纳税人所有的一切财产综合课征，课征时必须考虑对一定价值以下的财产和生活必需品实行免税，并允许负债的扣除。特种财产税：就纳税人所有的某一类或几类财产，如土地、房屋、资本等单独或分别课征。2、以征税对象为标准：静态财产税与动态财产税34二、一般财产税一般财产税以美国最具代表性，其征税对象主要是不动产、企业设备、存货、机动车等。财产税在美国基本上属于地方税种，各地税率高低不等，最低的在3%以下，最高的超过10%。税基主要是财产的评估价值，由地方税务部门的专职估价人员评定。35三、特别财产税特别财产税的主要形式土地税房屋税或房产税对土地和房屋合并课征的房地产税对车、船、金融资产等动产征税36三、特别财产税（一）土地税1、财产性质的土地税以土地的数量或价值为税基。具体税种有实行从量计征的地亩税，以及实行从价计征的地价税。目前世界各国普遍采用的是地价税。2、收益性质的土地税以土地的收益额（或所得额）为税基。37三、特别财产税房产税：指对房屋及有关建筑物课征的税收。按课税标准的不同分类财产税性质的房产税所得税性质的房产税消费性质的房产税38四、财产转让税财产转让税是对发生转让的财产课征的一种税收。主要包括遗产税和赠与税。39四、财产转让税（一）遗产税遗产税是以财产所有人死亡时所遗留的财产为征税对象进行课征的税收。按纳税人和征税对象的不同分类总遗产税制分遗产税制总分遗产税制，也称混合遗产税制40四、财产转让税（二）遗产税的功能对继承遗产加以调节，防止贫富过分悬殊；同时，可以通过遗产税的减免税优惠政策，鼓励公民向慈善事业捐赠的社会风尚。41四、财产转让税（三）赠与税赠与税是以赠送的财产价值为征税对象而向赠与人或受赠人征收的税收。总赠与税又称赠与人税，是对财产赠与人一定时期内赠与他人财产的总额课征的制度。分赠与税又称受赠人税制，是对受赠人一定时期内所获得的受赠财产总额课征的制度。42五、中国的财产课税中国财产课税的税种土地增值税城镇土地使用税耕地占用税房产税车船使用税契税（财产转让税）43五、中国的财产课税（一）土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权，地上建筑物及其他附着物（简称转让房地产），并取得增值收益的单位和个人征收的一种税。土地增值税的课征范围包括国有土地、地上建筑物及其他附着物。纳税人是有偿转让房地产并取得收入的单位和个人。44五、中国的财产课税（二）城镇土地使用税–城镇土地使用税是对在中国境内使用土地的单位和个人以其实际占用的土地面积为计税依据而征收的一种税。–城镇土地使用税的征税对象是城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地。–纳税人是在以上范围内使用土地的单位和个人。45五、中国的财产课税（三）耕地占用税–耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按照税法规定一次性征收的一种税。–征税对象是占用耕地建房或者从事其他非农业建设的行为。–纳税人是具有以上行为的单位和个人。46五、中国的财产课税（四）房产税–房产税是以房产为征税对象，按照房产的计税余值或租金收入，向产权所有人或承典人征收的一种税。–房产税的征税范围是城市、县城、建制镇、工矿区四类地区的房屋。–纳税人是在中国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。47五、中国的财产课税（五）车船使用税–车船使用税是对行驶于中国公共道路、航行于国内河流湖泊或领海口岸的车船，按其种类、吨位，实行定额征收的一种税。–征税对象是在中国境内公共道路或航道上行驶的车船。–纳税人是在中国境内拥有并使用车船的单位和个人；外商投资企业、外国企业和外籍人员暂不适用车船使用税，而是征收车船使用牌照税。48五、中国的财产课税（六）契税–契税是在房屋所有权转移登记时向不动产取得