第6章个人所得税的纳税筹划

1第6章个人所得税纳税筹划2一、个人所得税（一）个人所得税的基本内容个人所得税是国家对个人取得的各项应税所得征收的一种所得税第1节个人所得税纳税筹划3(二)个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满1年，以及无住所又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所得的个人。包括居民纳税人和非居民纳税人2019/9/2835※※居民纳税人判定标准（住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人)1、住所标准我国税法将中国境内有住所的个人界定为：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。采用的是习惯性住所标准。2、居住时间标准我国规定的时间是在一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满1年为时间标准。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30天或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。2019/9/2856▲注意：这里的居住满1年是指在一个纳税年度内，即公历1月1日至12月31日，在中国境内居住满365日，而不是住满任意12个月※※非居民纳税人判定标准（非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备）1、在我国无住所2、在我国不居住或居住不满1年居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。2019/9/286【例题·单选题】某外国人2008年2月12日来华工作，2009年2月15日回国，2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月30日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中国，后于2010年11月20日离华回国，则该纳税人（）A.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人B.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳税人C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人D.2008年度和2009年度均为我国居民纳税人『正确答案』B『答案解析』该纳税人2009年多次离境累计不超过90日，属于临时离境，因此，2009年在境内居住满1年，为中国的居民纳税人；而2008年、2010年均未居住满一年，因此为中国的非居民纳税人。8(三)个人所得税的征税对象1、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。92、个体工商户的生产、经营所得（1）个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。（2）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。（3）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计征个人所得税。3、对企事业单位的承包、承租经营所得104、劳务报酬所得指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。2019/9/2810【例题·多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.外部董事的董事费收入B.个人兼职收入C.教师受聘给企业讲座取得的收入D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入【答案】ABCD125、稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。2019/9/281213【例题·单选题】下列属于稿酬所得的项目是（）。A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入【答案】C【解析】A选项属于工资、薪金所得；B选项属于特许权使用费所得；D选项属于劳务报酬所得。2019/9/2813146、特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。（1）提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得（2）对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。2019/9/281415【例题·多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.个人转让技术诀窍取得的收入B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入【答案】ABD【解析】ABD选项均属于“特许权使用费所得”;C选项按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。2019/9/2815167、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。【相关链接】个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。对个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征个人所得税。储蓄存款在孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。2019/9/2816178、财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。189、财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：股票转让所得、量化资产股份转让、个人住房转让、购买和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。（境内上市公司）股票转让所得暂不征收个人所得税1910偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。11其他所得具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬；企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得等。20（四）所得来源地的确定P163判断所得来源地，是确定该项所得是否应该征收个人所得税的重要依据。对于居民纳税义务人，因为要承担无限纳税义务，因此，有关判断其所得来源地的问题，相对来说不那么重要。但是，对于非居民纳税义务人，由于只就其来源于中国境内的所得征税，因此判断其所得来源地，就显得十分重要。2019/9/282021我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质，征收个人所得税，具体规定下：1.工资、薪金所得，以纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地。2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。3.劳动报酬所得，以纳税义务人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。225.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。7.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。23（五）个人所得税的税率1、工资、薪金所得适用税率工资、薪金所得,适用7级超额累进税率，税率为3%-45%。级数全月含税应纳税所得额全月不含税应纳税所得额税率%速算扣除数242、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位适用5%-35%的五级超额累进税率。个人独资企业和合伙企业的个人投资者取得的生产经营所得，也适用5%-35%的五级超额累进税率。级数全年含税应纳税所得额全年不含税应纳税所得额税率%速算扣除数253、稿酬所得稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%。4、劳务报酬所得适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。劳务报酬一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。（实际为3级超额累进税率，见下表）（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。2627※※减征和加成征税规定20%(1+5/10)=30%20%(1+10/10)=40%即劳务报酬所得的适用税率，实际上是适用20%——40%的三级超额累进税率。2019/9/282728※个人所得税应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税所得额1、工资薪金所得实行按月计征的方法。以个人每月收入额固定减除3500元费用后的余额为应纳税所得额。（从2011年9月1日开始减除3500元）应纳税所得额＝月工资、薪金收入－3500元292、减除费用的具体规定1、附加减除费用对于以下四类人，每月可扣除4800元费用：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员（2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（4）财政部确定的其他人员。这些附加扣除规定也适用于华侨和港、澳、台同胞。30计算公式应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数31课堂练习：中国公民李某为居民纳税人，在某大学工作。20011年5月李某收到学校财务部门发放的“工资单”：基本工资1400元，岗位津贴1200元，课时津贴1750元，政府特殊津贴100元，独生子女补贴50元，应付工资总额总计4500元；扣除按规定个人负担的“三险一金”450元、个人水电费100元及个人借款350元之后，实发工资总计为3600元。据以计算李某5月份应纳的个人所得税。李某5月份收入额=4500-100-50-450=3900（元）李某该月应纳的个人所得税额=（3900-3500）×3%=12（元）(水电费不得税前扣除）32（二）劳务报酬所得应纳税额的计算1．每次收入不足4000元：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%2．每次收入在4000元以上：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20％3．每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额