搜索
12019/9/28所得税的税务筹划第一节所得税优惠政策的运用第二节应纳税所得额的税务筹划第三节所得税会计政策的税务筹划第四节代扣代缴所得税的税务筹划22019/9/28企业所得税概述（一）所得税的纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。但是个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。32019/9/28(二)所得税的征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居民企业应就其来源于中国境内所得缴纳企业所得税。42019/9/28(三)所得税的税率基本税率为25％，国家重点扶持的高新技术企业税率为15%。(四）应纳税所得额的计算应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损52019/9/28(五)扣除范围企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。62019/9/28(六)扣除项目和标准（1）工资、薪金支出。（据实扣除）（2）职工福利费（14％）、工会经费（2％）、职工教育经费（2．5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。）。（3）社会保险费。（4）利息费用。（5）汇兑损失。72019/9/28（6）业务招待费。按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5％。（7）广告费。不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。82019/9/28（8）环境保护专项资金（9）保险费。（10）租赁费。（11）劳动保护费。（12）公益性捐赠支出。不超过年度会计利润12%的部分，准予扣除。92019/9/28（13）有关资产的费用。企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。（14）总机构分摊的费用。102019/9/28（16）资产损失。企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，经主管税务机关审核批准后，准予扣除；因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。（17）准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、诉讼费用等。112019/9/28第一节所得税优惠政策的运用新企业所得税法根据国民经济和社会发展的需要，对现行税收优惠政策进行适当调整，将企业所得税以区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予了企业所得税优惠。122019/9/28一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划确定享受优惠的产业是农、林、牧、渔业，基础设施建设项目，环境保护节能、节水、资源综合利用，高新技术产业等国家重点扶持的产业。新企业所得税法规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予了减免企业所得税优惠。132019/9/28（一）运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划新企业所得税实施条例的规定，企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。142019/9/28【例】某大型农场从事种植业，当年，该农场全部土地用来种植棉花和大豆，能实现所得额560万元。农场拟定扩大种植规模，但在扩大规模的土地是种植烟叶还是种植花卉难以决断。假定，种植烟叶或种植各种花卉均能实现所得额180万元。152019/9/28分析：依照企业所得税法规定，企业种植棉花、大豆的所得560万元免征企业所得税。（1）若企业选择种植烟叶小麦，则种植烟叶的所得应全额征收企业所得税。当年应纳企业所得税＝180×25％＝45（万元）（2）若企业选择种植花卉，则种植花卉的所得可以减半征收企业所得税，当年应纳企业所得税＝180×25％×50％＝22.5（万元）农场通过投资于税收优惠的的农业项目，可以减轻税务负担22.5万元。当然，在筹划中要注意，对实现的不同种类植的项目作物的所得必须要独立计量和核算，不能把征税作物、减税作物和免税作物的所得混在一起，否则就要就高征税。162019/9/28（二）运用投资于公共基础设施进行税务筹划企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。这里的公共基础设施是指规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。需要注意的是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。172019/9/28（三）运用投资于环境保护、节水节能项目进行税务筹划企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。这里的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。企业综合利用资源，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。182019/9/28二、运用投资于高新技术企业进行税务筹划为了继续保持高新技术企业税收优惠的稳定性和连续性促进高薪企业加快技术创新和科技进步的步伐，新企业所得税法规定，对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，不再作地域限制，在全国范围都适用。192019/9/28【例】某高新技术当年10月经工商管理机关登记注册，第二年可以实现所得额160万元，第三年可以实现所得额240万元。享受自获利年度起两年内免征所得税税收优惠。依照有关规定，自2008年1月1日起，原享受企业所得税定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。享受上述过渡优惠政策的企业，指在2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业。202019/9/28该高新技术企业当年10月登记设立，符合享受上述优惠的条件。其成立当年的实际经营期不足六个月，可选择当年所得减征或推迟到第二年减免。212019/9/28（1）企业是高新技术企业，可以享受按照15%税率缴纳所得税的优惠。第一：企业同时选择开业当年享受税收优惠。应纳所得税税额为：当年的26万元所得、第二年的160万元所得可以免税，免税额为27.9万元。第三年应纳所得税额=240×15%=36（万元）第二：企业选择开业次年享受税收优惠。应纳所得税税额为:当年应纳所得税额=26×15%=3.9（万元）。第二年的160万元所得、第三年的240万元所得可以免税，免税额为60万元。222019/9/28（2）假设企业不符合高新技术企业的认定条件，就只能作为普通企业按照25%的税率缴纳企业所得税。应纳所得税税额为(26+160+240)×25%=106.5(万元)从以上两个方案看，企业投资于高新技术领域并被认定为高新技术企业的，无论是选择开业当年还是次年度开始享受所得税优惠，都比作为普通企业会取得更好的税务筹划效果。因此，企业应密切注意国家对高新技术企业的认定条件、认定标准及程序。232019/9/28三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划（一）运用技术转让进行税务筹划一个纳税年度内，居民企业技术转让不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。居民企业要恰当利用技术转让所得的临界点进行税务筹划。根据企业所得税法规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：（1）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；（2）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；（3）境内技术转让经省级以上科技部门认定；（4）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；（5）国务院税务主管部门规定的其他条件。242019/9/28【例】某国有股份公司（居民企业）转让技术，与受让方签订了3年的协议，共需收取1200万元技术转让费。如何进行税务筹划？分析：设计几种收取技术转让费的方案。（1）三年平均收取技术转让费。合计收取1200万元，则平均每年收取技术转让费400万元。每年技术转让所得均在纳税免征额以下，三年均不发生企业所得税纳税义务。252019/9/28（2）第一年多收技术转让费（700万元），后续两年少收技术转让费（每年250万元）。第一年收取700万元技术转让费，超出了免征额200万元，需要减半缴纳企业所得税；第二年、第三年免税。则三年应纳企业所得税税额为：（700－500）×25％×50％＋0＋0＝25（万元）（3）第一年收取100万元技术转让费，第二年收取200万元技术转让费、第三年收取900万元技术转让费。由上述税收优惠规定可知，第一年、第二年收取的技术转让费免税；第三年收取的900万元技术转让费，超出免征额400万元，需要减半缴纳企业所得税。则三年应纳企业所得税税额为：0＋0＋（900－500）×25％×50％＝50（万元）262019/9/28表各种收取技术转让费方案的比较单位：万元收取的技术转让费金额应纳所得税额三年纳税总额第一年第二年第三年第一年第二年第三年（1）4004004000000（2）70030020025①0025（3）1002009000050②50注：①＝（700－500）×25％×50％＋0＋0＝25（万元）②＝0＋0＋（900－500）×25％×50％＝50（万元）方案年度272019/9/28在三个方案中，该公司3年内收取的技术收入都是1200万元，但由于方案（1）将每年实现的收入均衡地控制在免征额以下，所以每年的应纳企业所得税税额均为0，取得了最大的减税效应。注意，享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。为了堵塞利用关联交易税款流失的漏洞，税法规定关联企业之间进行技术转让不享受此优惠。282019/9/28（二）运用从事创业投资进行税务筹划创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上（含2年）、符合条件的，可以按照其投资额的70%在股权持有期满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后年度逐年延续抵扣。创业投资企业投资于符合条件的高新技术企业。292019/9/28【例】宇环创业投资有限责任公司（以下简称宇环公司），某年拟用1200万元选一家未上市的企业进行股权投资。备选的有甲、乙两家高新技术企业，情况如表所示。假定宇环公司在进行股权投资的第三年取得所得额800万元，第四年取得所得额1100万元。表9－2甲、乙企业情况企业情况甲乙类别未上市上市公司职工人数（人）360600年销售额（亿元）0.92.8资产总额（亿元）1.63.1302019/9/28分析：（1）宇环公司以股权方式把1200万元资金投资到甲企业2年以上（含2年）。由表资料可