第9章税收经济效益陈共)ch09

《财政学》(第四版）陈共主编第一节税收的经济效应作用机制第二节税收的经济影响第三节税收与经济发展第九章税收的经济效应《财政学》(第四版）陈共主编第一节税收的经济效应作用机制一、税收的收入效应(theincomeeffect)二、税收的替代效应(thesubstitutioneffect)税收的经济效应所谓税收的经济效应，是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济方面作出的反应；从另一个角度说，是指国家课税对消费者选择以及生产者决策的影响。这就是通常所说的税收的调节作用。税收效应可分为收入效应和替代效应。各个税种对经济的影响都可以分解成这两种效应，或者说，税收对相关经济变量的影响都可以从这两个方面分析。《财政学》(第四版）陈共主编一、税收的收入效应收人效应对纳税人在商品购买方面的影响，表现为使纳税人的收入水平下降，从而降低商品购买量和消费水平。《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第一节税收的经济效应作用机制税收的收入效应食品P1P2AO衣物B图9-1税收的收入效应CD二、税收的替代效应替代效应对纳税人在商品购买方面的影响，表现为当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税或重税商品的购买量，而增加无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。征税改变纳税人购买选择《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第一节税收的经济效应作用机制税收的替代效应I3I1P3P1EBO衣物食品A图9-2税收的替代效应《财政学》(第四版）陈共主编第二节税收的经济影响一、税收对劳动供给的影响(theeffectinlaborsupply)二、税收对居民储蓄的影响(theeffectinsaving)三、税收对投资的影响(theeffectininvestment)四、税收对个人收入分配的影响(theeffectinindividualincomedistribution)《财政学》(第四版）陈共主编第二节税收的经济影响一、税收对劳动供给的影响（一）税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析（二）我国的实际情况税收对劳动供给的影响是通过税收的收入效应和替代效应来表现的。对工资所得课税会产生两种主要的效应，一为收入效应，二为替代效应。最后究竟哪种效应起支配作用，也就是说，究竟是增加工作时间，还是增加闲暇，没有单一的结论。结果取决于两种效应的对比：（1）收入效应替代效应，增加工作时间；（2）收入效应替代效应，减少工作时间；（3）收入效应=替代效应，工作时间不变。《财政学》(第四版）陈共主编1.先看增加工作时间的情形，最终表现为劳动力供给的增加。2.再看增加闲暇的情形，最终表现为劳动力供给的减少。3.当然还有工作时间不变的情形，最终表现为劳动力供给的不变。我们可以肯定一点，即，累进所得税要比比例所得税的替代效应更大，也就是说，累进税将在更大程度上促使劳动者选择闲暇而代替工作。《财政学》(第四版）陈共主编税收对劳动供给的影响主要是对高收入劳动者的影响：对低收入劳动者来说，税收几乎可以忽略，即使税收很高，但为了生存，他还是不得不劳动；高收入劳动者则不然，高收入劳动者收入到达一定程度时便更倾向于休闲，并且会面临更高的税率，而税收所导致的“付出与收入不等比”会导致其更加愿意休闲而不愿劳动。要增加劳动供给自然要降低所得税，但还有另外一种方法，那就是“区别税率”，降低劳动收入所得税税率，而增加资本收入所得税税率，虽然这样做会面临很大争议，但未必不可，并且既增加了劳动供给，又不至于降低国家财政收入，欧美国家便是如此（这些国家特别是美国一向重视就业），投资，特别是短期证券投资所得都会被课以重税。《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编比例税对劳动供给的效应闲暇DFABE1E3U1ZE2图9-3比例税对劳动供给的效应OU2收入OCZW(1-t)我国的实际情况我国是劳动力供给大国。在未来相当长的时间里需要解决的是如何消化过剩劳动力问题。2014年，大学毕业生数量，约727万人，加40万海归2013年，大学毕业生数量，约699万人，2012年，大学毕业生数量，约680万人，2011年，大学毕业生数量，约758万人，2010年的高校毕业生人数大概是630万，比上一年还增加了20万。《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第二节税收的经济影响二、税收对居民储蓄的影响（一）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应（二）我国的实际情况税收对储蓄的影响主要是指个人所得税课征对居民储蓄的影响。其影响表现为收入效应和替代效应。收入效应。所得税对纳税人在储蓄方面的收入效应，表现为政府课税会减少可支配的收入，从而促使纳税人减少现期消费，为维持既定的储蓄水平而增加储蓄。也就是说，政府征税会促使纳税人相对增加储蓄。收入效应的大小取决于平均税率的水平。对利息征税---使纳税人以消费替代储蓄《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第二节税收的经济影响三、税收对投资的影响（一）税收影响投资的原理税收对投资的影响主要是通过征收企业所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影响纳税人的投资收益和投资成本。（二）税收对投资的替代效应和收入效应分析对投资收入征所得税，会压低纳税人的投资收益率，因此而降低了投资的热情，导致投资者减少投资增加消费，--------替代效应出现。如果征税使投资的效应减少，投资者为了得到与过去同样的投资收益，就要加大投资额度，-----收入效应出现。《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编税收对投资的替代效应0消费投资BP1I1I1I2C1C2I2P2D图9-4税收对投资的替代效应A《财政学》(第四版）陈共主编税收对投资的收入效应0消费投资BEP2P1I1I2C1C2I2I1A图9－5税收对投资的收入效应（三）税收对吸引国外直接投资的影响你知道我国改革开放初期怎样做的吗？《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第二节税收的经济影响四、税收对个人收入分配的影响1、个人所得税是调节收入分配的最有力工具2、税收支出也是影响收入分配的重要工具3、社会保险税是实现收入再分配的良好手段4、所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种方法《财政学》(第四版）陈共主编第三节税收与经济发展一、税收与经济发展关系的理论观点二、供给学派的税收观点三、减税政策评析供给学派代表人物：ArthurBLaffer税收比率和最佳税率是表明税负水平的主要指标；税收比率是国际通用的衡量税收负担水平的指标，即税收收入总额占GDP的比重。税收比率的一般趋势：(1)税收比率的高低与经济发展水平高度相关，一般而言，经济发达国家税收比率高于发展中国家，随人均收人的升高而依次递升，但升幅却是递减的。(2)从各类国家的纵向对比看，税收税率呈上升趋势，而且以中等收入国家上升的幅度较大。(3)即使人均收人大体相同的国家，因国情不同，税收比率会呈现很大的差异《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第三节税收与经济发展一、税收与经济发展关系的理论观点1.古典经济学的观点自由资本主义时代----亚当.斯密---廉价政府---税不重收2.社会政策学派的观点垄断资本主义时代---阿道夫.瓦格纳—政府干预—税收调节3.凯恩斯学派的观点30年代大危机---有效需求不足—政府干预4、供给学派70年代的滞涨---减税政策《财政学》(第四版）陈共主编第三节税收与经济发展二、供给学派的税收观点（一）供给学派的三个基本命题1.高边际税率会降低人们的工作积极性，低边际税率会提高人们的工作积极性2.高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量3.边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，甚至可能按反方向变化（二）拉弗曲线背景：“拉弗曲线”理论是由“供给学派”代表人物、美国南加利福尼亚商学研究生院教授阿瑟·拉弗提出的。该理论之所以被称之为“供给学派”是因为它主张以大幅度减税来刺激供给从而刺激经济活动。“拉弗曲线”的基本含义是，税收并不是随着税率的增高在增高，当税率高过一定点后，税收的总额不仅不会增加，反而还会下降。因为决定税收的因素，不仅要看税率的高低，还要看课税的基础即经济主体收入的大小。过高的税率会削弱经济主体的经济活动积极性，因为税率过高企业只有微利甚至无利，企业便会心灰意冷，纷纷缩减生产，使企业收入降低，从而削减了课税的基础，使税源萎缩，最终导致税收总额的减少。当税收达到100%时，就会造成无人愿意投资和工作，政府税收也将降为零。《财政学》(第四版）陈共主编从另一方面来看，税率过高不仅使企业微利甚至无利，企业会心灰意冷，而且还可能促使企业偷逃税收，从而导致税收总额的减少。如果用开口朝下的一个抛物线的高度表示税收，两个底端的连接线表示税率，把横竖两条直线交叉成一个直角坐标，这便构成一个标准的“拉弗曲线”。“拉弗曲线”表明了税收与税率之间的关系：当税率为零时，税收自然也为零；而当税率上升时，税收也逐渐增加；当税率增加到一定点时，税收额达到抛物线的顶点，这是最佳税率，如再提高税率，则税收额将会减少。当年拉弗教授在一次宴会上，为了说服当时福特总统的白宫助理切尼，使其明白只有通过减税才能让美国摆脱“滞胀”的困境，拉弗即兴在餐桌上画了一条抛物线，以此描绘高税率的弊端。后来，“拉弗曲线”理论得到了美国前总统罗纳德·里根的支持。在1980年的总统竞选中，里根将拉弗所提出的“拉弗曲线”理论作为“里根经济复兴计划”的重要理论之一，并以此提出一套以减少税收、减少政府开支为主要内容的经济纲领。里根执政后，其减税的幅度，在美国的历史上实为罕见，经济增长也出现当时少有的景气，可以说“拉弗曲线”理论立下了汗马功劳。《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第三节税收与经济发展AOCB税收收入税率图9－1拉弗曲线DE《财政学》(第四版）陈共主编第三节税收与经济发展“拉弗曲线”是说明税率与税收收入(或GDP)之间的函数关系。拉弗曲线对说明税率与税收以及经济增长之间的一般关系有一定的参考价值：1、高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率2、取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率。适度的低税率，从当前看可能减少收人，但从长远看却可以促进生产，扩大税基，反而有利于收入的增长3、保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件（最佳税率）中国税收减免中国目前的经济形势与美国当时的情形极为相似，但中国的税收征管却有自己的国情，中国税收还没有实行统一的电子征收，还处在人工征收阶段，因此，对经济主体的偷逃漏税行为，还无法遏制。近年来，偷逃漏税行为愈来愈严重，税收总额实际在减少。造成经济主体偷逃漏税行为的原因是多方面的，既有经济主体法制观念不强的原因，也有征管体制不利的原因。从税率的角度来看，也确实存在税率过高的因素。税率过高不仅会影响中国税收的征管，在税收征管手段落后，不完备，法制观念不强，执法不严的情况下，还可能会促使经济主体冒风险而偷逃漏税。走私为什么屡禁不止，因为关税过高，偷逃关税，可以有高回报；内资企业为什么都纷纷与外商合资，因为，三资企业有国家明确规定的“免二减三”税收政策。《财政学》(第四版）陈共主编有些私营企业、所谓的“集体企业”为什么效益很高，从另一方面看是因为国家税收征管给予的“优惠”。以企业所得税为例，国家规定的统一税率是25%，也就是说企业净收益所得的四分之一国家要拿走，企业怎能会等闲视之。这种不分经济主体的收入状况大小，而一律征收统一的税率，显然有失公平。再以国家税务总局1995年9月8日发布的《关于中国人民保险公司所属分支机构缴纳企业所得税问题的通知》的规定为例，按照该通知规定：“中国人民保险公司所属分支机构的国内保险业务净收入，暂以省、自治区、直辖市和