第一章 税收及其存在的必要性

主讲人:尚金梅2011.9.30-10.27税收概论2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM2第一章税收及其存在的必要性2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM3第一节税收的产生与发展一、税收的产生税收是人类社会发展到一定阶段的产物，随着国家的产生而产生。原始社会末期：生产力的发展出现剩余产品逐渐出现了私有制—阶级维护阶级统治的机关—国家国家要生存，国家机器要运转，就需要掌握一定的物质基础，需要将一部分社会财富集中到国家手中，于是就产生了税收。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM4总结：税收的产生，取决于相互制约着的两个前提条件：一是国家的产生——客观条件二是私有制的出现——经济条件2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM5二、税收的发展1.征收形式的发展变化以实物形式为主实物和货币并存货币缴纳形式奴隶社会和封建社会初期商品经济高度发展的今天明朝开始实行正税折银征收以后，我国货币税的基础正式奠定下来。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM62.征税权力的发展变化大体可以分为四个发展时期：（1）自由纳贡时期（2）承诺时期（3）专制课征时期（4）立宪课税时期2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM7（1）自由纳贡时期。在奴隶社会时期，国家的收入主要来自诸侯自由贡献的物品和劳力。（2）承诺时期。随着国家的发展，君权的扩大，财政开支和王室费用都随之增加。单靠自由纳贡已难以维持，于是封建君主设法增加收入。特别是遇有战争等特别需要时，国君更需要增加临时收入以应急需。当时，由于领地经济仍处主导地位，王权有一定的限制，课征新税或开征临时税，需要得到由封建贵族、教士及上层市民组成的民会组织的承诺。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM8（3）专制课征时期。随着社会经济的逐步发展，封建国家实行了中央集权制度和常备军制度。君权扩张和军费膨胀，使得国君不得不实行专制课征。一方面笼络贵族和教士，尊重其免税特权，以减少统治阶级内部的阻力；另一方面则废除往日的民会承诺制度，不受约束地任意增加税收。税收的专制色彩日益增强。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM9（4）立宪课税时期。取消专制君主的课税特权曾是资产阶级革命的重要内容之一。资产阶级夺取政权以后，废除封建专制制度和教会的神权统治，实行资产阶级民主制和选举制。现代资本主义国家，不论是采取君主立宪制，还是采取议会共和制，都要制定宪法和法律，实行法治，国家征收任何税收，都必须经过立法程序，依据法律手续，经过由选举产生的议会制定。君主、国家元首或行政首脑不得擅自决定征税。同时人人都有依法纳税的义务，税收普遍原则得到广泛的承认。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM103.主体税种的发展变化（1）以古老的简单直接税为主的税收制度在奴隶社会和封建社会，由于自然经济占统治地位，商品货币经济不发达，统治者只采取直接对人或对物征收的简单直接税。如人头税，按人口课征；土地税按土地面积或土地生产物课征；对各种财产征收的财产税，如房屋税等。当时虽然也有对城市商业、手工业及进出口贸易征收营业税、物产税、关税，但为数很少，在税收中不占重要地位。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM11（2）以商品和劳务税为主的税收制度进入资本主义社会以后，商品经济日益发达，简单的税制已不能满足财政的需要。对商品和劳务课征的商品和劳务税的发展形成了以商品和劳务税为主的税收制度。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM12（3）以所得税为主的税收制度18世纪末，英国为战时军费的需要首创所得税。以后时征时停，直至1842年确定所得税为永久性税种。以后各国先后仿效，逐渐使所得税在现代资本主义国家税收收入中占主要地位。（4）以商品和劳务税与所得税并重的税收制度这种税收制度，在发展中国家比较普遍，通常商品和劳务税比重较大。自增值税被开征以来，发达国家商品和劳务税的比重有不断提高的趋势。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM134.地位和作用的发展变化•筹集资金满足国家各项支出的需要•筹集资金满足国家各项支出的需要•调节经济的重要手段2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM14第二节税收存在的必要性国家税收执行公共事务满足社会公共需要所以，从根本上说，税收的存在是由社会公共需要决定的。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM15一、社会公共需要概述社会需要私人个别需要社会公共需要由市场通过提供私人物品来满足由政府通过提供公共物品来满足2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM16（一）社会公共需要及其特征社会公共需要是指社会公众在生产、生活和工作中共同的需要，是市场不能满足的需要。主要特征：（1）社会集中性（2）非排他性（3）非竞争性（4）具有外部效应（5）满足社会公共需要的物质主要来自剩余产品政府通过征税和收费来提供社会公共需要2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM17（二）社会公共需要的内容1.纯社会公共需要（1）保证执行国家职能的需要：如国防、外交、行政管理、公安、司法、基础教育、卫生保健、基础科研等。（2）大型公共设施及基础产业：如邮电、通信、民航、公路、煤气、电力、钢铁等行业。2.准社会公共需要如大学教育、社会保障、医疗卫生等。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM18（三）公共物品及其提供方式1.公共物品的概念及其主要特征公共物品是指满足社会公共需要的产品和服务。公共物品与私人物品的区别：公共物品：具非竞争性和非排他性。私人物品：具竞争性和排他性。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM19关于公共物品的说明：公共物品的非排他性意味着可能形成“免费搭车”现象，即消费者追求私利的心理将使其选择不由自己为提供公共物品而付费。“公共悲剧”。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM20二、税收在国家取得经济资源方面具有明显的优势国家取得经济资源常用方式有：1.政府收费2.债务收入3.税收收入4.发行货币等（1）可普遍地作用于社会的所有成员，不象其他收入那样受产权和经营范围的限制。（2）可形成稳固的收入，不象公债那样需要到期归还并支付利息。（3）可保持经济稳定，不象货币发行那样会导致物价上涨通货膨胀。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM21三、国家征税的依据禾：指收获的农作物*税兑：有收取的意思国家向农民收取农作物*tax拉丁词根“taxre”，原意为收取。公民为什么有义务向政府纳税？2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM22我国学者关于税收根据的主要理论：1.国家最高所有权说：认为“无论哪一个阶级的国家，在财政关系中都是以最高所有者的身份出现的……”，因此，税收的依据就是最高所有权。2.国家政治权力说：认为国家是一个阶级压迫另一个阶级的工具；国家不参与社会产品的生产，但为了满足其行使职能的物质需要，却要参与社会产品的分配；国家参与社会产品分配的依据就是其政治权力。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM233.国家社会职能说认为税收属于再生产中的产品分配，参与分配的依据只能是参与生产；国家是以执行社会职能、为生产提供必要的外部条件的形式参与生产的。因此，税收的依据只能是国家的社会职能。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM24第三节税收的概念和特征一、税收定义（tax）税收是国家为了满足社会公共需要，以其社会职能为依据参与社会成员收入分配，无偿地取得财政收入的一种形式。2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM25二、税收特征（税收“三性”）2019/9/28第一章税收及其存在的必要性SJM26第一章复习思考题1.税收产生的两个前提条件是什么？2.税收发展过程中，其征收形式和主体税种是如何变化的？3.简述税收存在的必要性。4.国家征税的依据是什么？5.什么是税收？其特征有哪些？