第一章-税收制度概述

2011年税收收入构成26%8%15%19%7%18%7%国内增值税营业税企业所得税其他税种进口税个人所得税国内消费税中国税制近年来我国税制改革企业所得税-统一2008200920112012上海营业税改增值税8地增值税-转型消费税营业税个人所得税房产税资源税车船税企业所得税12843.54亿元第一节税收制度的概念一、税收制度税收制度，是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法。第一章税收制度概述一、税收制度的概念二、税法三、税收制度的分类四、税制结构2.狭义是指国家的各种税收法规和征收管理制度包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等。1.广义是指税收的各种法律制度的总称包括国家的各种税收法律法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部管理制度。二、税收制度的组成要素税收制度的组成要素，简称税制要素，是指构成每一具体税种的必要元素。纳税人课税对象税率纳税环节纳税期限税收优惠违章处理等要素。减除费用标准由2000元提高到3500元，纳税人数将由现在的约8400万人减至约2400万人，将大幅度减轻中低收入纳税群体负担。（一）纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该交税的问题。-扣缴义务人是指税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国家缴纳税款义务的单位和个人。-负税人是指最终负担税款的单位或个人。-税务代理人（二）征税对象1.定义征税对象是指根据什么征税，是征税的标的物，也就是缴纳税款的客体。每一种税的征税对象，都规定或体现它的征税范围，即凡是列入征税对象的，就属于该税的征收范围不同税种在性质上的差别，主要取决于不同的征税对象（如商品、所得、财产、行为）。课税对象是一个税种区别于另一种税种的主要标志。增值税：商品生产和流通过程中或提供劳务时实现的增值额征收的一种税消费税：消费品和消费行为的流转额征收的一种税营业税：纳税人的营业额为征税对象的一种税企业所得税：企业和组织去的的生产经营所得和其他所得征收的一种税2.税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现征税的广度。消费税----资源税----营业税税目税率表税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%资源税税目税率表税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元3.计税依据是征税对象的计量单位和征税标准。有的税种的征税对象和计税依据基本一致，如各种所得税，所得税征税对象是所得，计税依据是应纳税所得额。有的税种征税对象和计税依据则不一致，如营业税。（三）税率1.定义税率是税额与征税对象之间的比例，反映征税的深度，是税收制度的中心环节。2.作用税率的高低，直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担，是经济主体推测未来经济活动是否合理的主要依据。3.比例税率比例税率是不分征税对象数额的大小，只规定一个百分比的税率。（1）统一比例税率（2）行业比例税率（3）产品比例税率（4）地区差别比例税率（5）幅度比例税率。契税3~5%特点适用4.累进税率定义：累进税率是按照征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，征税对象越大，税率越高。特点对调节纳税人收入的作用比较直接、明显，而且适应性强，灵活性大，一般适用于对所得额的征税。（1）全额累进税率全额累进税率是指征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。（2）超额累进税率超额累进税率是指将征税对象按数额大小划分若干等级，对每个等级由高到低分别规定相应的税率，分别计算税额，各个等级税额之和等于应纳税额。速算扣除数是按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额的差额。定义：即预先用全额累进税率计算的税额减去按照超额累进税率计算的税额的差额速算扣除数的含义速算法本级速算扣除数=上一级最高所得额×（本级税率—上一级税率）+上一级速算扣除数个人所得税工资薪金级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505（4）超率累进税率是指超额累进税率的累进方法相同，只是税率的累进依据是相对数，如销售利润率、资金利润率、工资利润率等。我国现行的土地增值税则是以土地增值率作为累进依据的，此项比例愈大，适用税率愈高。（3）全率累进税率是指与全额累进税率的累进方法相同，只是税率的累进依据是相对数，如销售利润率、资金利润率、工资利润率等。土地增值税税率级数增值额与扣除项目金额的比率税率(%)速算扣除系数（%）1不超过50%的部分300250%-100%4053100%-200%50154超过200%的部分60355.定额税率是按单位征税对象直接规定一定数量的税额，又称为固定税额。一般适用于从量征收的征税范围。（1）地区差别税额资源税（2）幅度税额土地使用税（3）分类分级税额耕地占用税比例税率、定额税率、累进税率计税依据和纳税人税负的关系税基税率累进税率比例税率定额税率O6.其他类型税率名义税率：税法规定的税率实际税率：税收实际负担率边际税率：最后一个计税依据所适用的税率平均税率：全部应纳税额与收入之间的比率四、纳税环节纳税环节是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。五、纳税期限1.定义纳税期限是指纳税人缴纳税款的法定期限。2.意义每一个税种都要明确规定纳税期限，这是由税收的强制性和固定性的特征所决定的。六、税收优惠1.定义税收优惠是指国家根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标，运用税收政策在税收法律、行政法规中给予特定的纳税人和征税对象减轻或免除税收负担的各种优待的总称。2.内涵狭义的税收优惠是指减税和免税减税、免税是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定减税是对应纳税额少征一部份税额免税是对应纳税额全部免征。广义的税收优惠是指减税、免税、优惠税率、出口退税、加速折旧、税项扣除、投资抵免、亏损弥补、税额抵扣、税收抵免、税收饶让等减轻或免除纳税人和征税对象税收负担的优待规定。起征点课税达到征税数额开始征税的界限免征额在课税对象总额中免于征税的数额七、违章处理对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施。它是维护国家税法严肃性的一种必要措施。是国家依法征税和纳税人依法纳税的行为准则一方面可以维护正常的税收秩序、保证国家的财政收入一方面可以维护纳税人的合法权益第二节税法一、定义是税收制度的法律表现形式，它是用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。税收制度是税收本质的具体体现税收的这种分配关系要得以实现，必须通过具体的、外在化的税收制度加以落实二、税收制度与税法的关系税收的本质是国家参与国民收入分配所形成的一种经济利益关系，它包括国家与纳税人之间的税收分配关系以及各级政府间的税收利益分配关系。税法是法学的概念，调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。国家与纳税人之间以及各级政府间的税收利益分配关系都是借助于法的形式，即通过设计税收权利义务来实现的。税法调整的是税收权利义务关系，而不直接是税收分配关系。结论：税法与税制的本质、目的、性质、作用是一致的。税制决定税法，税法服务税制三、税法的作用（一）社会经济作用1.取得财政收入的法律保障2.宏观调控的工具3.正确处理税收分配关系的准绳4.维护国家税收权益（二）法律规范作用1.指导作用，纳税人提供行为模式和标准2.评价作用，判断、衡量纳税人行为是否合法3.强制作用，对纳税人的违法行为进行制裁4.教育作用，2.3.作用的延伸5.预测作用，纳税人预测自己的权利与义务四、税法的渊源-各种具体表现形式1.宪法2.税收基本法？3.税收法律4.税收行政法规--《条例》《暂行条例》-国务院5.税法解释—实施细则财政部、国家税务总局6.税收条约—税收协定与国内税法的关系五、税收法律关系是指由税收法律规范确认和调整的国家与纳税人之间发生的权利与义务的关系。1.权利主体2.权利客体3.税收法律关系内容4.税收法律体系1.权利主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。按当事人行为性质的不同，权利主体可分为征税主体和纳税主体。2.权利客体是指权利主体的权利和义务所共同指向的对象，具体是指税法要素中的征税对象3.税收法律关系内容是指权利主体依法享有的权利和承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。税务机关的权利与义务：权利依法进行征税、进行纳税检查及对违章者进行处罚义务对纳税人宣传、辅导税法；税款及时解缴国库，受理纳税人对税收的申诉税收法律关系的特点权利与义务的不对等性纳税人的权利与义务权利申请退还多交税款、延期、申请减免、申请复议和提起诉讼。义务按规定办理纳税登记、进行纳税申报、接受纳税检查、依法缴纳税款。4.税收法律体系（1）税收实体法规定税收当事人的权利与义务的产生、变更和消灭的法律税收主体法（2）税收程序法用以规范税收征纳行为的法律（3）税收处罚法（4）税收争讼法第三节税收分类根据不同的目的，按照一定的标准，对复杂的税制和繁多的税种进行归类。有助于认识和了解不同税制的特点及不同税种的性质与作用，从而为制定科学合理的税收政策和切实有效的税收征管制度提供可靠依据。2.所得税：是以收益所得额为课税对象的税种。在我国的现行税制中，所得税类主要包括企业所得税和个人所得税。一、按课税对象的性质分类按课税对象的性质，可以把税种分为商品劳务税（也称作流转税）、所得税、财产税、资源税、行为税等五类。1.商品劳务税：是以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。我国现行税制中，商品劳务税主要有增值税、消费税、营业税、关税。3.财产税：是以财产价值为课税对象的税种。我国的现行税制中，财产税主要包括房产税、车船税和契税。4.资源税：是以资源绝对收益和级差收益为课税对象的税种。我国的现行税制中，资源税类主要有资源税、城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税。5.行为税：行为税是以特定的行为为课税对象的税种。我国现行税制中，行为税类主要有城市维护建设税、印花税、车辆购置税等。2.间接税，是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的各种税。商品税属于间接税。对于间接税而言，纳税人不一定是负税人，最终负担税收的可能是消费者二、按税负能否转嫁分类按税负能否转嫁，可以将税种分为直接税与间接税两大类。1.直接税，是指纳税人直接负担的各种税收。所得税和财产税属于直接税，对于直接税而言，由于税负不能转嫁，纳税人就是负税人。2.价外税是指税款不包含在商品或劳务价格中的税种。价外税的计税价格为不含税价格。我国现行的增值税就是价外税。三、按税收与价