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任务二增值税教学目的1．了解增值税的概念、特点与作用。2．掌握增值税征收制度的基本内容，包括征税范围、纳税人和税率；掌握应纳税额的计算方法，包括销售额、销项税额、进项税额的确定以及增值税会计核算。3．了解增值税优惠政策、专用发票的管理制度及征收管理规定。模块一增值税概述一、增值税的概念增值税是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其法定增值额征收的一种税。增值额是指纳税人在一定时期内销售商品或者提供劳务所取得的收入，大于其购进商品或接受劳务时所支付的金额的差额。增值额可以从如下角度理解：增值额▲增值额是差价▲增值额是销售额扣除外购商品劳务金额▲增值额是V+M▲增值额之和等于最后销售额增值额▲增值额是差价▲增值额是销售额扣除外购商品劳务金额▲增值额是V+M▲增值额之和等于最后销售额二、增值税的特点1、按增值额征税2、实行道道征税，但不重复征税3、税收负担平衡4、税收负担具有向前推移性三、增值税的类型1．消费型：我国目前类型（2009年起）2．收入型3．生产型购进扣税法直接计税法间接计税法加法减法实耗扣税法四、计算方法模块二增值税税制的基本内容其他货物销售混合销售视同销售进口货物应税劳务应税货物征税范围一、征税范围1应税货物包括有形动产不包括土地房屋其他建筑物等不动产也包括电力、热力、气体2应税劳务包括加工不包括饮食旅店娱乐等服务性劳务修理修配货物用于集体福利或个人消费视同销售将货物交给他人代销货物用于非应税项目将货物用于对外投资将货物分配给股东或投资者代销他人货物分支机构之间移送货物将货物无偿赠送他人货物用于集体福利或个人消费3视同销售将货物交给他人代销货物用于非应税项目将货物用于对外投资将货物分配给股东或投资者代销他人货物分支机构之间移送货物将货物无偿赠送他人同一项业务又含非应税劳务销售包含货物销售4混合销售不是同一项业务另外销售非应税劳务单独货物销售兼营非应税劳务进口货物其他货物销售易混淆项目5其他应税项目二、纳税人从事货物销售的单位和个人提供加工、修理修配劳务的单位和个人从事货物进口的单位和个人1增值税纳税人2增值税小规模纳税人从事货物生产或提供劳务为主的、或者兼营货物批发和零售的，年应税销售额在50万元以下上述以外的纳税人年应税销售额在80万元以下个人、非企业性单位，以及不经常发生应税行为的企业3增值税一般纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准年销售额未超过小规模纳税人标准，但有固定经营场所，能按国家统一的会计制度规定设计帐薄、能都准确提供税资料新开业的纳税人，有固定经营场所，能按国家统一的会计制度规定设计帐薄、能都准确提供税资料三、税率★基本税率：17%。适用于除低税率和零税率以外的所有货物和劳务★低税率：13%。适用于部分居民生活必需品和农业生产资料等货物。1.粮食（农产品）、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书（音像制品、电子出版物）、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。★零税率：0%。适用于出口货物。★征收率：3%课堂练习：确定适用税率1、一般纳税人销售：苹果、天然气、应税农药、出口一般的货物、机床、电视机、服装、小轿车、办公桌、啤酒、文具、图书、钢材、铁矿石、应税劳务。2、小规模纳税人（除商业企业）销售食用植物油、面粉、杂志、应税劳务。3、小规模商业企业销售饲料、农膜、日用品。4、寄售商店（小）代售寄售商品。5、一小规模纳税人既经营应税劳务、又经营非应税劳务，未分别核算。6、农民专业合作社向社内成员销售农膜、种子、种苗、化肥、农药等。7、农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品。模块三增值税应纳税额的计算一.一般纳税人的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（一）销项税额的确定纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额=销售额×税率1、销售额的基本规定销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额（这表明增值税是一种价外税）。价外费用包括向购买方价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费及其租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。但不包括以下几项：第一、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第二、同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。第三、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。第四、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（1）不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率或征收率）2、特殊情况下销售额的确定【例1】某商店向消费者销售洗衣机，某月销售100台，每台含税销售价为936元，增值税税率为17％。则该商场这个月洗衣机的销售额和销项税额分别为：销售额＝（100×936）÷（1＋17％）＝80000（元）销项税额＝80000×17％＝13600（元）【例2】某公司销售船用柴油10吨，每吨不含增值税单价1000元，价外代有关部门收取渔业发展基金每吨198.9元。则这一笔销售的销售额应为：销售额=1000×10+10×198.9÷（1＋17％）=11700（元）(2)视同销售纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）（3）特殊销售方式的销售额的确定①折扣销售价格折扣当折扣额和销售额在一张发票上列明时，可以扣减折扣额，以实收价款作为应税销售额②以旧换新以旧换新销售中对换出的新货按新货售价计入应税销售额，换入旧货无法取得增值税扣税凭证不能抵扣进项税额。以旧换新金银首饰以实际取得的不含增值税的价款为计税销售额。③还本销售还本销售的还本支出不得扣减销售额。④以物易物以物易物双方都作购销处理，以各自发出的货物的货物核算销售额计入应税销售额，以各自收到的货物按规定核算购进金额，符合条件时可以核算进项税额。⑤包装物押金两个条件：是否单独核算；是否逾期（一年）纳税人为销售货物而出租或出借包装物收取的押金，单独记账核算，且在规定的期限内收回出租或出借的包装物，押金退还的，可不并入销售额，不征收增值税。纳税人收取的包装物押金逾期仍未退还的，或销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）出租或出借包装收取的押金，应按规定征收增殖税。注意：逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税课堂练习：确定销售额1、某公司（一般纳税人）销售钢材，税控专票注明销售额8万元，税额1.36万元。另开出普通发票，收取包装费234元。计算增值税销售额。2、某商场（一般纳税人）8月份销售三批同一货物，每批数量分别为900件、1100件、1500件，不含税销售额分别为每件120元、100元、75元。经税务机关认定，第三批销售价格明显偏低且无正当理由。计算8月份增值税销售额。3、某厂（一般纳税人）将自产的一批新产品200件作为福利发放给本厂职工，该产品尚未投放市场，无同类产品售价，每件生产成本为100元。是否应计征增值税？若是，确定销售额。4、某商场（一般纳税人）采取以旧换新方式销售冰箱20台，同时收回20台旧冰箱，一台旧冰箱折价200元，取得现金净额44800元。已知每台冰箱市场零售价为4680元。计算增值税销售额。5、某装饰材料经销公司（一般纳税人）某月发生如下销售业务：销售装饰材料取得含税收入40万元；完成一项装修工程，收取工程款50万元（含装饰材料的含增值税销售额）；取得运输劳务收入5万元。该公司未分别核算上述各项业务。计算该月增值税销售额。课堂练习：确定销项税额1、销售电脑耗材，取得不含税销售额20000元。2、销售台灯，取得不含税销售额5000元，包装费234元。3、销售布匹，取得不含税销售额10000元，代垫运费600元，运费发票是承运部门开具给买方的，并已交给买方。4、甲受托加工一批汽车轮胎，收取不含税加工费30000元，代垫辅料5000元，代扣消费税4000元。5、销售机床1台，并安装调试，收取不含税销售额150000元。6、零售日用品（17%），价税合并收取9360元。7、将外购的一件玉石工艺品赠送，无同类产品售价，实际采购成本36000元。8、自产线衣300套，将其中200套出售，共取得不含税销售额6000元，另100套作为奖品发给本厂职工。9、销售家具一批，原不含税销售额为12000元，经双方谈判，价格打八折，并在所开发票上注明原价、折扣。10、采取以旧换新方式销售电视机，新机零售价（含税）5850元，销售条件为1台旧机折价500元。11、00年5月份，以还本销售方式销售录音机50台，条件为每台零售价为9360元，4年后还本。04年5月，当月取得销售摄影机一批的不含税销售额80000元，退还以前的还本销售的本金。12、销售啤酒（粮食白酒）一批，收取不含税销售额40000元，包装物押金3000元。一月后因故决定不退还押金。(二)进项税额的确定1．允许从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。纳税人购进货物或接受应税劳务时所支付或负担的增值税税额为进项税额。但并不是购进货物或接受劳务只要支付或负担了增值税税额就可以作为进项税额抵扣。买价:包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。运输费用金额:是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。(5)混合销售行为应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，准予从销项税额中抵扣。2．不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。图示理解货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税投资、分红、赠送购入不计进项计销项自产或委托加工计销项计销项选择练习：将购入的货物奖励给职工，则A不得从销项税额中抵扣其进项税额B可以从销项税额中抵扣其进项税额，也必须计算其销项税额C计算其销项税额，同时不得从销项税额中抵扣其进项税额D不计销项税额，同时可以抵扣其进项税额(6)纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。(7)一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计案例：某企业兼营免税项目或者非增值税应税劳务，当月全部销售额、营业额合计60000元，其中