第一章税务筹划导论

税务筹划经济管理系李普亮课程学习要求考勤：无故旷课每次扣10分，迟到、早退每次扣5分，请假扣2分）作业：分小组完成（课堂讨论＋书面作业＋“每周一税”）考核：平时（40％，含考勤和作业）＋期末考试（60％）“世界上有两件事是不可避免的，那就是死亡和税收。”－－世界上一句流行的格言“任是深山更深处，也应无计避征徭。”－－唐代诗人杜荀鹤导言减轻税负的三种途径停业偷税筹划无保障之路受惩罚之路最阳光之路涉税行为的演进逻辑偷税、抗税惩罚避税反避税节税“税务筹划”与上述涉税行为的关联观点一：税务筹划＝避税（合法避税、合理避税）观点二：税务筹划＝税收筹划＋纳税筹划观点三：税务筹划＝税收筹划（狭义、广义）狭义：节税广义：节税＋避税＋税负转嫁本书倾向于广义上的观点三思考：为什么关注税收筹划？中国企业进入微利时代，降低经营成本成为时代主题2013年工业企业成本费用利润率（6.6％）绍兴县一家纺织企业的税费“明细账”一件报价75元的衣服，面料和辅料成本50元，加工费25元。在这25元加工费中，需缴纳国税3.63元，地方教育附加税0.44元，水利基金0.02元，社保费用2.77元，总的税费6.86元，这样实际的税费负担达到了9.15%。税费吃掉鸡腿广州餐饮业的税费负担据广州市饮食商会对所属企业调查，企业需要承担50项税费，所有税费总计约占企业营业收入的12.5%。广州市饮食商会提供的一份清单显示，税收包括13项，总额占企业营业收入的6.5%－8%；社会保障金8项，总额占企业营业收入的2.5－3%；行政事业性收费和政府指定项目收费29项，总额占企业营业收入的1.5%－2%，其中银行刷卡手续费占企业营业收入的0.5%。（理论与现实的偏差）日前，中国社科院财经战略研究院发布了《中国财政政策报告2013/2014》。发布会上，有学者称目前我国已经迈入“人均万元税负阶段”。一石激起千层浪，社会对此广泛关注并展开热烈探讨，更有网友惊呼：“一口饭就有半口以上缴了税。”问题：中国税负究竟重不重？（如何度量税负？）税务机关加大检查和稽查力度2013年，全国税务机关检查纳税人17.7万户，查补收入1234亿元。2013年，全国税务机关共立案查处重大税收违法案件17.6万起，入库查补收入481亿元，查处百万元以上重大案件6498起。打击骗取出口退（免）税专项整治行动共破案172起，涉案金额92亿元。2014年全国各级税务稽查部门通过严厉打击偷、逃、骗、抗等税收违法犯罪，实施专项检查、重点税源企业轮查和税收【黑名单】制度等措施，全年共查补入库税款1806亿元。从严征管税务稽查风暴税制复杂多变企业纳税风险凸现！零风险纳税降低纳税成本企业的需求，催生税务筹划行业税务筹划市场有多大？作业：课程论文题目：《我国税务筹划市场发展现状分析》要求：（1）字数不少于4000字。（2）有实地调查数据支撑。（3）层次清晰，内容充实，语言通顺。50%85%5%0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%美国日本中国各国企业接受税务筹划服务的现状：美国：50%，日本：85%，中国：5%税务筹划服务市场现状分析图90%3%7%90%的大中小企业无有效税务筹划服务外聘税务顾问成立内部税务部？为什么需求没有得到满足？我国税务筹划发展现状---乱！！！★纳税人税收筹划意识淡薄、观念陈旧、能力有限★税务代理制度不健全(2005年出台了《注册税务师管理暂行办法》)★税法建设和宣传滞后★税收征管水平不高，税收执法不够到位影响税务筹划发展的因素分析法制环境纳税人专业机构税务筹划市场何为税收筹划？税收筹划的基本原理是什么？如何进行税收筹划？问题第一章税收筹划概述◆税收筹划的内涵与外延（掌握）◆税收筹划的产生与发展（了解）◆税收筹划的特点与原则（掌握）◆税收筹划的目标和意义（熟悉）◆税收筹划与涉税违法行为的联系与区别（掌握）第一节税收筹划的内涵与外延一、税收筹划的内涵在纳税义务发生之前，在不违反相关法律法规的情况下，通过对纳税主体（法人和自然人）经营、投资或理财行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税、延期纳税或降低涉税风险目标的一系列谋划活动。思考：“延期纳税”的好处？理解税收筹划需把握的几个要点（1）税务筹划的主体：纳税人或其代理人；（2）税务筹划的前提：不违反法律；（3）税务筹划的过程：企业经营始终；（4）税务筹划的目标：少交税、延期纳税。（税负最小化？）二、税收筹划的外延第二节税收筹划的产生与发展税收筹划筹划的产生（主观原因、客观原因）税收筹划的发展一、税收筹划产生的原因（一）主观动因纳税人对自身利益的追求1.降低纳税风险思考：纳税风险包括哪些？2.降低纳税成本思考：纳税成本包括哪些内容？纳税风险企业的纳税风险是指企业在履行纳税义务和办理涉税收事务过程中，由于受各种因素的影响而使自身遭受损失（正常税款缴纳和纳税费用以外的支出）的可能性。因不熟悉办税规程或工作失误而直接增加费用与支出因触犯税收法律与法规而受到的处罚或惩治。由于税务事项延误或相关问题未明确而给企业生产经营带来的负面影响。企业纳税表现差而给自身信誉和形象带来的损害因不熟悉税收政策而丧失可享受的优惠因货币不足而不能及时支付税款重大税收违法案件信息公布办法（试行）2014年10月1日起，地市级以上税务机关应当通过门户网站定期向社会公布重大税收违法案件信息，同时可以根据本地区实际情况，通过税务机关公告栏、报纸、广播、电视、网络媒体等途径以及新闻发布会等形式向社会公布。公布的案件主要是达到一定涉案金额的偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票、虚开普通发票等重大税收违法案件信息，公布内容涉及违法当事人的名称（姓名）、组织机构代码（身份证号码）、主要违法事实、处理处罚情况等信息。报账时一笔之差，一个小企业的所有存款差点都成了税款。在税务局绿色通道帮助下，“误会”终于消除。丁某退休后到甘井子区地税局红旗所辖区内一家土石方公司当兼职会计。1月份纳税申报时，他将申报税款443万元错误填成4430万元。因为这一错误申报，该企业账户存款几乎都被划入国库缴税了。当时，许多农民工正等着发工资准备回家过年，加油站大量油款还未结清，公司老总急得团团转，丁会计更是急火攻心，导致心脏病复发。随后，老丁来到地税所。税收管理员听说了此事后，马上核实有关数据，经确认属实后，立即与区局有关综合部门进行沟通。由于该笔退税数额较大，退税申请要经过计会科、征管科、区局局长等多个部门或岗位审批，然后再送到市财政局审批，最终才能由银行国库审批将款项退回纳税人账户。正常情况下，这笔税款完成退税至少需要1个月时间。为了尽快解决企业眼前的困难，甘井子区地税局开辟纳税服务绿色通道，在多个部门工作人员的共同努力下，该笔税款用了不到9天时间就退还到了纳税人的账户。案例：一笔之差公司存款差点全缴了税案例：因小失大最终罚款4万余2013年，李某从某箱包公司辞职后，筹集资金开办了一家箱包厂，并租用了经济开发区某空闲服装厂厂房。由于厂房是租用的，因此箱包厂收到的水电费发票仍旧写着出租方的名字，这样就不能入账。因此，李某赶紧与出租方取得联系，要求其到供电供水部门变更户名。但出租方要求李某付一笔费用后才办理变更手续。李某认为这是出租方应该办的事项。结果，双方为费用问题争执不下使事情久而未决。不久后，箱包厂会计张某拿着这些水电费发票向李某请示。李某认为，发票上列明的水电费都是箱包厂实际耗用并付款的，即使没写着箱包厂的名称，也可以入账列入成本的。虽然张会计再三强调发票入账的相关规定，但固执己见地李某根本听不进去。最后，李某挥一下手叫张某按他要求办理，一切后果由他负责。不久前，税务检查人员对其箱包厂开展税收检查翻阅相关凭证时，发现那些水电费发票上的户名都写着出租方某服装厂的名称，而不是箱包厂的名称。虽然李某百般辩解，但仍改变不了这些水电费发票不符合入账规定的事实。藉此，税务部门作出了对这些已列入成本的水电费不予列支的决定，共调增应纳税所得额10万余元，合计补缴税款、滞罚款4.1万余元。这4万余元的罚款，给了明知税法规定而又固执己见的李某一次刻骨铭心的教训。案例：工资个税“筹划”陷阱2012年7月，某企业邀请Z咨询公司为他们提供税务风险模拟检查和税务咨询服务，调研时发现，该公司的工资表显示，所有员工工资都是2000元。第一，这是一家高新技术企业，员工薪酬应该远远高于2000元;另一方面2000元是个人所得税的起征点，2000元正好不用缴纳个人所得税;第三，工资发放表上员工人数和实际情况不相符。实际员工人数100人左右，而工资表上150人左右，虚增人头50人通过访谈和审核其他资料，得知该公司员工收入较高，连普遍文员月工资都在3000元，大部分员工月工资在6000元-10000元，少数高收入的员工月收入可达30000元。筹划安排：（1）虚增人头。一人的工资由两个人或者三个人领，把工资额降下来。（2）一个人工资由多个关联企业去发放。（3）奖金要求员工找发票来报销。（4）工资的一部分通过小金库发放，不在外账上体现。（5）少量公司高管的工资薪酬部分通过境外公司去发放。这样一来，该公司所有员工每个人的个人所得税一分钱都不交。（“定时炸弹”）某企业因未按税法规定的纳税义务发生时间确认销售收入，导致少缴企业所得税5.8万元，被税务机关查处，对该企业少缴企业所得税的行为作出追缴企业所得税5.8万元及相应的滞纳金并按《税收征管法》第六十四条第二款的规定处以未交税款0.5倍的罚款。原来该企业自2012年以来一直采用分期收款方式销售货物，由于该企业的购货人往往不按合同约定，存在延迟付款的现象，所以该企业在进行财务处理时以收到货款的当日作为销售收入的实现时间来确认收入总额计算当年的应纳企业所得税，结果造成少缴企业所得税。（问题出在哪里？）案例：避免因未按规定确认销售收入带来风险纳税成本纳税成本所纳税款纳税费用风险成本（二）客观条件1、法律赋予纳税人的权利以现代企业为例，一般有四大基本权利：生存权、发展权、自主权和自保权。其中，自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。另外，世界上每个国家都对纳税人的权利作了明确的规定。当税法提供了多种纳税方案时，纳税人有权作出选择最低税负方案的决策，这是无可非议的，税收机关不但不能反对，反而应保护、倡导和鼓励。20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”1947年美国法官汉德在一税务案件中的判词：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。2.税收法律法规及其他相关法律法规（1）税收法律制度的漏洞如税法、条例、制度不配套，政策模糊、笼统，内容不完善等（2）国内税收法律、法规、政策的导向性差异●纳税人定义上的可变通性●征税对象金额上的可调整性（小微企业）●税率上的差别性●起征点及减免税优惠的存在性案例2013年某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）案例山东省A公司是一家2008年新办的从事环境保护项目的公司。2008年12月开业，并在当月开始取得经营收入。2008年应纳税所得额为－500万元。2009年到2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为－100万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。假