第一章税务筹划技术

税务筹划及纳税申报教材：（1）翟继光.企业纳税筹划优化设计方案[M].北京：电子工业出版社，2009.（2）李英艳.纳税申报与筹划[M].北京：北京大学出版社，2012.税务筹划及纳税申报课程讲授：（1）难、重点（2）具体内容（适度举例）（3）复习考核：（1）平时（20%）（2）实验（20%）（3）期末考试（闭卷，60%）税务筹划及纳税申报第一章税务筹划技术主讲：马家喜税务筹划及纳税申报主要内容第一节：税务筹划及其基本认知第二节：税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报第一节：税务筹划及其基本认知税务筹划及纳税申报“生活注定有三件事情：死亡、纳税以及人类不屈不饶地规避二者的努力。”——Klepper（1989）税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报1、2001年4月，刘晓庆因涉税批捕入狱；2、2002年5月，仰融因经济原因出走美国；3、2003年，亿万富翁——孙大午涉嫌非法吸收存款及偷税被逮捕；4、2004年，辽宁亿万富翁——双富集团董事长张洪刚偷税4宗罪，被判10年,罚金千万；5、2006年11月，胡润百富榜上榜富豪、广东佛山顺德金冠涂料集团董事局主席周伟彬，曝出了涉嫌偷税3000万；6、2008年谷歌中国区总裁李开复因涉嫌“偷税门”（500万），引起舆论热议；7、2008年4月，有消息称娃哈哈掌门人宗庆后涉嫌偷漏个人所得税近3亿，再掀新波澜；8、2009年，“胡润中国富豪榜”成员王福生，又一次引起社会普遍关注。十年回首税务筹划及纳税申报1、2010年；2、2011年；3、2012年；4、2013年；5、2014年；近年来税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报部分国家地下经济规模（占GDP比重）国家/区域1999-20002009-201021个OECD国家平均16.814.8整体模式降低最小瑞士8.6美国7.9最大希腊28.7希腊26.3非洲国家平均41.342.8整体模式呈现波动状态，在2003-2004年度达到波峰最小南非28.4南非28.2最大津巴不韦59.4津巴不韦64.6亚洲国家平均28.529.8整体模式先增长，后下降，在2002-2003年度达到波峰最小新加坡13.1新加坡12.1最大泰国52.6泰国53.6中美与南美平均41.142.2整体模式先增长，后下降，在2002-2003年度达到波峰最小智利19.8智利19.4最大玻利维亚67.1玻利维亚67.2资料来源：MonikaCule,MurrayFulton.Businesscultureandtaxevasion:whycorruptionandtheunofficialeconomycanpersist[J].JournalofEconomicBehavior&Organization,2009,72:811-822.税务筹划及纳税申报启示一：强烈信号—加强征管力度启示二：愚昧者抗税，愚蠢者偷税，精明者避税，聪明者节税基本结论税务筹划及纳税申报1.1什么是税务筹划1.2税务筹划与相关行为的区割1.3税务筹划在企业管理中的地位1.4税务筹划的“四性”第一节税务筹划及其基本认知税务筹划及纳税申报税务筹划是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对税收主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。1.1什么是税务筹划税务筹划及纳税申报•案例导入王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国家债券；一是年利率为6％的企业债券。王先生该如何选择呢？筹划前情况税务筹划及纳税申报•分析王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率6%高于国家债券利率5%,但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。国家债券的税后收益率=5%企业债券的税后收益率=6%×（1-20%）=4.8%王先生通过税收筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益。筹划前情况税务筹划及纳税申报税务筹划与偷、骗税税务筹划与欠税税务筹划与避税1.2税务筹划与相关行为的区隔税务筹划及纳税申报守法、违法和避税守法违法税法税务筹划避税骗税、偷税不合理避税正常缴税税务筹划及纳税申报降低企业成本的金钥匙是一个系统解决方案1.3税务筹划在企业管理中的地位税务筹划及纳税申报节流——理财理财是后院.成本=内部成本+外部成本开源—营销营销是扩大市场销售=现销+赊销开源节流100万营销?100万节税税务筹划是企业降低成本的金钥匙1.3税务筹划在企业管理中的地位税务筹划及纳税申报1.4税务筹划“四性”（一）合法性（二）超前性（三）时效性（四）综合性税务筹划及纳税申报（二）超前性案例：扁鹊与文王的案例是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。税务筹划的基本特点税务筹划及纳税申报第二节：税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划基本技术员工招聘与薪酬融资原材料采购生产经营市场营销组织结构设计利润分配图企业生产经营概念结构图与税务筹划技术企业投资税务筹划及纳税申报纳税人筹划计税依据筹划税率筹划税收优惠政策筹划其他筹划方法税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划基本技术•纳税人税收筹划，实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划方法税务筹划及纳税申报一般方法：一、纳税人不同类型的选择二、不同纳税人之间的转化三、避免成为某个税种的纳税义务人纳税人筹划方法税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报一、纳税人不同类型的选择纳税人筹划方法税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费10万元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2013年王某生产经营所得30万元。王某该如何利用不同性质的企业进行筹划？税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照，按税法规定，其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。如果不考虑其他调整因素，税收情况如下：企业所得税=300000×25%=75000元王某承包经营所得=30万-10万-7.5万=12.5万元王某应纳个人所得税=（125000-3500×12）×30%-9750=15150元王某实际税后利润=125000-15150=109850元税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报方案二：如果王某将原来企业的工商登记改为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。税收情况如下：王某应纳个人所得税=（300000-100000-3500×12）×35%-14750=40550元王某税后利润=300000-100000-40550=159450元通过比较，王某采纳方案二，可多获利49600元。税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报一般方法：2、不同纳税人之间的转化不同纳税人之间存在税负差异，可以采取转变纳税人身份的办法合理节税。纳税人筹划方法税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装并批发销售，年不含税销售额为100万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为1.5万元。税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报筹划：按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80万元，应被认定为一般税收人，并缴纳15.5万元的增值税（100×17%-1.5）。但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳3万元的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额控制在80万元以下，这样当税务机关年检时，两个企业分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3%的征收率计算缴纳增值税。可节约12.5万元增值税。税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报一般方法：3、避免成为纳税人纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种的条件，从而彻底规避纳税。纳税人筹划方法税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲公司每月营业额为50万元，发生总费用20万元。甲公司缴纳营业税：50万×5%=2.5万元税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报筹划：如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，那么兼并之后双方之间原本存在的服务行为就变成企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。于是甲公司就避免成为营业税的纳税人，从而节约税金2.5万元。另外，甲公司的企业所得税也会因为合并而最终消失。并且乙公司还会减少一部分商业招待费支出，从而乙公司也会因为兼并行为而增加营业净利润。税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报计税依据筹划•计税依据筹划，也称“税基筹划”。是纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报计税依据筹划基本方法：一、控制和安排税基的时间二、合理分解税基三、实现税基的最小化税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报计税依据筹划计税依据筹划方法：一、控制和安排税基的时间分三种：1、税基推迟实现即递延纳税，在通货膨胀环境下能降低未来支付税款的购买力。如通过签订分期付款销售合同推迟确认收入的时间，计算所得税时多产生一些应纳税暂时性差异等。税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报计税依据筹划2、税基均衡实现在各个纳税期间均衡实现，累进税率（如年薪制下个人所得税的缴纳）情况下，从而大幅度降低税负。税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报计税依据筹划3、税基提前实现税基合法提前实现，在减免税期间，可以及时享受更多的税收减免额。《新企业所得税法》国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报计税依据筹划计税依据筹划方法：二、合理分解税基税基合理分解，实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报建筑材料公司A是一家专门从事建筑材料、建材设备生产、销售、安装及装修的股份有限公司。该公司的安装施工队的主要任务是对建筑材料及建材设备进行安装、装修，而且，改安装施工队所用设备和材料基本上是由总公司A提供，也就是包工包料式安装。现假定公司安装装修队的营业收入为300万元，其中建筑材料收入为200万元，安装装修劳务费收入为100万元，企业可抵扣的进项税额为15万元，请问如何节税？筹划前：应纳增值税：300×17%-15=36万元税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划：该公司领导人经过讨论，决定对公司进行改制，也就是将原安装施工队分立出来，成立安装施工公司B,并单独核算。税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报筹划后：公司A应缴纳的增值税为：应纳增值税=200×17%-15=19万元公司B应缴纳的营业税为：应纳营业税=100×3%=3万元合计应纳税额=19+3=22万元筹划后方案节税额=36-22=14万元税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报计税依据筹划计税依据筹划方法：三、实现税基的最小化税基总量合法降低，从而减少应纳税额或者避免多缴税税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报某服务公司有员工50人，资产总额为800万元。2013年11月，该公司财务经理预测该公司本年度应纳税所得额为35万元。公司税务顾问提出两套方案。方案1：保持35万元的应纳税所得额。方案2：向公司唯一的股东兼总经理发放一次性年终奖5万元，将公司应纳税所得额控制在30万元以内。从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？【投资决策案例】税务筹划及纳税申报方案一：保持35万元的应纳税所得额•在该方案下，该服务公司及其股东的纳税情况如下（单位：元）：（1）应纳企业所得税350000×25%＝87500（2）税后利润350000－87500＝262500（3）应纳个人所得税262500×20%＝52500（4）税后股息2