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重庆工商大学教授——尚可文2014年4月2019/9/28税收基础理论2内容安排•一、税收的概念与特征•二、税收的产生与发展•三、税收职能与作用•四、税收原则理论•五、税收法律关系的主体、客体与内容•六、税制构成要素•七、税收分类2019/9/28税收基础理论3一、税收的概念与特征•定义：–税收是以政府为主体，为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制地、无偿地、按规定的标准对社会剩余产品价值进行分配的一种分配活动。2019/9/28税收基础理论4税收的特征•1、研究税收特征的重要性：–明确了税与非税区别的标准。–明确了税收在不同社会形态下的共性。•2、含义。•3、关系。2019/9/28税收基础理论5•强制性：–含义：税收是依据法律的强制性征收。–原因：因为税收的无偿性。–问题：税收的强制性不等于税收的强迫性。–思考：依法纳税不是道德层次而是法律层次。必须加强税收法制宣传,提高纳税人的综合素质。•无偿性：–含义：政府征税既不需要偿还给纳税人，也不需要对纳税人付出任何代价。是政府无偿地转移社会产品所有权的行为。–原因：因为财政支出的无偿性。–问题：税收无偿性与税收返还性之间的关系•固定性：–含义：征税对象、征税比例事先通过法律规定，任何人无权更改。–原因：为了进一步规范税收分配活动。–问题：固定性是相对的，不能作出绝对化的认识。政治权力为依托法律形式作保障将来不偿还现在不付报酬事先规定相对稳定2019/9/28税收基础理论6税收的定义及特征•案例一：刘晓庆涉嫌偷税被捕案；–国家税务总局2002年12月19日公布，刘晓庆及其所办的北京晓庆文化艺术有限责任公司和北京刘晓庆实业发展有限公司自1996年以来，采取不列、少列收入，多列支出，虚假申报，通知申报而拒不申报等手段，偷逃税款1458.3万元。若干年以前，红极一时的刘晓庆去南方某镇演出时，在当地百货商店花4.1元买一把改锥，并要求营业员开具了发票——这是一笔谁也不会注意到的小额交易。回北京后，刘晓庆神不知鬼不觉地将发票的金额改为41万元，并列入公司成本进行税款抵扣。–解释：刘晓庆身为纳税人，违反国家关于企业所得税和个人所得税的有关规定，不主动进行纳税，因此受到国家的制裁。–结果：刘晓庆因涉嫌偷税漏税于2002年7月24日经北京市人民检察院第二分院批准，被依法逮捕。2019/9/28税收基础理论7税收的定义及特征•案例二：原河北省国税局局长李真被捕案；–背景：被称为“河北第一秘”的原河北省国税局局长李真，32岁就走上了正厅级领导岗位，并被列为国家税务总局和河北省人民政府的后备干部。–案情：国税局长贪污受贿上千万省委办公厅秘书和副主任、河北省国税局副局长和局长期间，利用职务便利为他人谋取利益，非法索取、收受他人人民币６７６．６５８４万元、美元１６．５７万元，共计折合人民币８１４．８１６４万元；伙同他人，侵吞中国东方租赁公司河北办事处办公款、中兴电子公司和尼瓦利斯有限公司股份，共计折合人民币２９６７．４３２７８５万元，李真从中分得美元２５万元、人民币１０万元和价值人民币５１．６７１万元的住房１套，共计折合人民币２７０．９８７４万元。案发后，从李真处追缴赃款美元４１．６０９３０７万元。–解释：李真作为国家税收征收工作人员，违反国家税收法律，循私舞弊，影响国家财政收入的实现，因此受到国家法律的制裁。–结果：河北省唐山市人民法院根据最高人民法院对原河北省国税局局长李真受贿、贪污一案作出的死刑复核裁定和执行死刑命令，2003年11月13日上午对李真执行死刑。2003年１１月１３日，原河北省委办公厅副主任、省国税局局长李真经最高法院核准，被采取注射的方式执行死刑，这个在河北政坛上红极一时的人物，就这样从信徒到囚徒直至踏上了不归路。2019/9/28税收基础理论8税收的定义及特征案例三：只为一元税款，行政拘留15天河北省石家庄矿区曾发生过一起个体户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴区区一元税款而对1名近六旬的街道助征干部大打出手，被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同抓获。为维护税法尊严，当地派出所已对其作出了补缴税款并行政拘留15天的处罚决定。2019/9/28税收基础理论9税收的定义及特征•案例四：尤科斯石油公司倾家荡产•2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿卢布，约合35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于2003年10月25日被捕。有“石油帝国”之称的俄罗斯尤科斯石油公司于2006年8月1日被宣布破产。案例来源：曹广杰，背景资料：尤科斯公司和霍多尔科夫斯基，新华网年5月31日。税收具有强制性2019/9/28税收基础理论10税收的定义及特征•案例五：美国著名魔术师大卫·科波菲尔2001年第一次到广州演出时，曾因纳税问题发生过一场小风波：在演出前一天，他要求主办者为他提供足额扣缴个人所得税的完税凭证，代扣代缴方却打算到演出后才缴税。大卫得知后，态度强硬地表示如果这样，他拒绝演出。•2002年在深圳、广州、上海、北京4城市的巡演，提出了“不见完税证明不演出”的条件。在中国共纳税超过300万元人民币。魔术是虚的纳税是真的你从中能得到什么启发？2019/9/28税收基础理论11税收的定义及特征•启发1：现在仅仅提倡“纳税光荣，偷税可耻”还是远远不够的。有些人法律意识很差，认为纳税是对社会做了贡献，而偷税、逃税只是思想水平不高。这种认识是错误的。人们必须明确地认识到，“依法纳税是义务，偷税漏税属违法”。•启发2：要从物质和精神上对逃税者进行威慑。不少西方国家的税法对逃税者施以重罚，尤其对于偷逃个税的行为，有可能罚得偷逃税者倾家荡产，名誉扫地，使其不敢再以身试法。大卫“不见完税凭证不演出”的做法，另外一个原因在于偷税对他来说，要付出的代价太大。•启发3：依靠制度纳税比依靠良心纳税更科学。大卫离开中国时，完税证明是必需的文件；国外完税证明是评定一个人信用等级的主要依据；完税证明是纳税人权益的保证。因此，对大卫的做法，仅仅理解为‘人家外国的明星纳税意识强’，是浅层次的。这说明，依靠制度纳税比依靠良心纳税更科学。也就是说，大卫主动纳税，是制度的胜利，而非良心的胜利。在中国，尽管大家都可以到税务部门开完税证明，但很多中国人没有这种意识，因为没有这种制度约束。2019/9/28税收基础理论12启发：税制改革的时间——10年为限。税制改革的背景——具有特定的经济背景。税制改革的目标——旨在协调经济成份之间的关系（对立论、补充论、共同论）思考:第五次税制改革的背景及目标应该是什么?税收三大基本特征的关系强制性无偿性固定性紧密联系不可分割保障要求决定国家强制征收不付任何代价法律预先规定2019/9/28税收基础理论14二、税收的产生与发展•(一)税收产生的条件——政治条件和经济条件•(二)税收产生的历史过程•Flash：中国古代的税收–1、税收的雏形——夏、商、周三代的“贡”“助”“彻”。–2、最早的工商税收的出现——周代的“山泽之赋”“关市之征”。–3、税收的成熟阶段——鲁国“初税亩”的实行。•（三）税收的发展2019/9/28税收基础理论15•（三）税收的发展–1、税收法制程度的发展变化——自由纳贡、承诺时期、专制课征、立宪课税。–2、税收主体税种的发展变化——古老的直接税、间接税为主、所得税为主、所得税与间接税并重。–3、税收征收实体的发展变化——力役、实物和货币–4、税收地位和作用的发展变化——从财政收入的补充到财政收入的主要来源。–5、税收名称的发展——贡、赋、租、税、捐–6、税收管理手段的发展——实物管税、发票管税、信息管税2019/9/28税收基础理论16三、税收职能与作用•1、税收的财政职能–含义：税收所具有的取得财政收入、满足政府执行职能物质需要的能动性。–原因：税收之所以具有收入手段职能，是由税收的相对优越性决定的。与其他收入形式相比，税收的相对优越性集中表现在以下几个方面：•第一，来源的广泛性。政府的公共职能惠及所有的经济活动主体。所有的经济活动主体都有义务向政府缴纳税收。•第二，数额的确定性。税收是按事先确定的标准征收的。政府的收入具有确定性，可以有计划地安排政府支出。纳税人的负担也具有确定性，可以有计划地安排生产与生活。这是保持经济稳定增长的必要条件。•第三，占有的长久性。税收是一种课征形式。由税收形式形成的收入，可以归政府永久性占有和支配使用。–现实选择：在各国历史上，税收一直是财政收入的重要组成部分。中国现阶段，税收占财政收入的比重，一直高达90%以上。2019/9/28税收基础理论17•思考：•税收财政职能的实现要求正确处理好“纳税——征税——用税”之间的关系。–一要构建“诚信税收”的环境。–二要提高“用税”效率（“古巴之谜”与“中国之谜”）。2019/9/28税收基础理论18三、税收职能与作用•2、税收的经济职能•含义：税收所具有的调节经济活动，影响个人和企业的经济行为和社会经济的运行，从而调节经济生活的职责和功能。•原因：由于市场失灵导致社会经济资源配置的低效或者无效，降低了经济产出，影响了经济的稳定。因此，政府通过一定的经济政策来干预经济生活就成为一种现实的选择。•现实选择：–调节微观经济的职能。税收是一种分配形式，能够影响资源配置，可以作为国家调节资源配置的重要手段。如为鼓励社会收益项目，可以采取低税、减税和免税的办法。为限制社会成本项目，可以采取征税或加重课税的办法。这就使税收具有了调节微观经济的职能。–调节宏观经济的职能。税收是一种需求调节政策，能够影响社会总供给和总需求的平衡，通过税收自动稳定器功能、积极的税收政策功能和税收乘数效应，可有效实现宏观经济的稳定。2019/9/28税收基础理论19三、税收职能与作用•3、税收的社会职能–含义：指在税收的征收和税收资金的使用过程中，消除或减轻由于市场分配造成的社会成员之间的超出合理分配差距的收入分配，完成政府既定的公平收入分配的目标。–原因：在市场经济体制下，收入的分配主要是以要素的贡献为依据的。由于初始条件不均等要素的禀赋存在差异，完全以要素的贡献为依据进行收入分配并不符合社会公认的公平状态，这就需要由政府对收入分配进行必要的调节。–现实选择：•政府调节收入分配的手段有三种，一是法律手段，如劳动者最低工资制度；二是行政手段，如农产品价格支持政策；三是经济手段，如累进的所得税、差别的消费税和转移支付等。政府在运用经济手段调节收入分配时，必然把税收作为重要的杠杆。•税收社会职能的手段：累进的个人所得税、社会保险税、有选择的消费税、遗产赠与税、其他税收制度的安排。2019/9/28税收基础理论20四、税收原则理论•1、税收原则理论的产生和发展•2、税收的财政原则•3、税收的公平原则•4、税收的效率原则•5、税收的法治原则2019/9/28税收基础理论211、税收原则理论的产生和发展（一）税收原则的提出产生：亚当·斯密在其《国民财富的性质和原因的研究》一书中提出了著名的“税收四原则理论”。内容：1、平等原则（principleofequality）2、确实原则(principleofcertainty)3、便利原则（principleofconvenience）4、最小征收费用原则（principleofminimumcost）斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。缺陷：属单纯的税务行政原则。原因：自由资本主义阶段自由放任思想的反映，结果导致了29——33年的资本主义经济大危机。2019/9/28税收基础理论22（二）税收原则的发展发展：瓦格纳在其《财政学》中提出了著名“四项九端”的税收原则理