第一章税收筹划

税收筹划TaxPlanning推荐网站中华会计网校中国税收筹划网某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）(2)其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）方案比较……案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？到底该如何进行选择呢？相关税法规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。个体工商户的生产、经营所得适用税率表：级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过5000元的部分502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750个体工商户形式下应纳税额的计算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月800元。则每人应税所得为60000元（即：[（180000+800×12×3）÷3－800×12]，适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：60000×35%－6750=21000－6750=14250(元)三位合伙人共计应纳税额为：14250×3=42750(元)税收负担率为：42750÷180000×100%=23.75%有限责任公司形式下应纳税额的计算根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用33%的企业所得税税率。应纳所得税税额=180000×33%=59400（元）税后净利润=180000－59400=120600（元）若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：120600÷3×20%=8040（元）共计应纳个人所得税税额为：8040×3=24120（元）共计负担所得税税款为：59400+24120=83520（元）税收负担率为：83520÷180000×100%=46.40%由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：83520－42750=40770（元），税收负担率提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。还真多缴不少税哟……第一章税收筹划的基本理论1.1税收筹划（TaxPlanning）的概念和特点1.1.1税收筹划的概念1.1.2税收筹划的发展1.1.3税收筹划的特点1.1.4税收与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别第一章税收筹划的基本理论1.1.1税收筹划的概念①荷兰国际财政文献局：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”②印度税务专家N.J.雅萨斯威：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”③美国W.B.梅格斯博士：“人们合理而合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。使用的方法可称之为税收筹划……少缴纳或递延缴纳税收是税收筹划的目的所在。”第一章税收筹划的基本理论1.1.1税收筹划的概念本书观点：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。第一章税收筹划的基本理论1.1.2税收筹划的发展我国存在的主要问题：税收筹划意识淡薄、观念陈旧税务代理制度不健全我国税收制度不够完善税法建设和宣传滞后征管水平不高第一章税收筹划的基本理论1.1.3税收筹划的特点税收筹划的特点合法性风险性筹划性专业性综合性方式多样性案例2004年，安永会计师事务所日前被以前的10家老客户送上曼哈顿联邦法庭，指控安永伙同另外被告曾向大约50名客户兜售避税绝招，原告的代理律师在一份声明中称，安永还被指控违反客户意愿，向美国国税局透露客户名称。为此，要求被告方支付10亿美元的惩罚性赔偿。此后，美国一些富翁就避税方式问题对安永和普华永道两大会计公司提起诉讼，因为美国国税局拒绝承认他们的避税方式，而这些避税方式正是他们支付数百万美元从上述会计公司购买的。上述两家会计公司被正式起诉，他们曾允诺他们的避税方式可以逃避工资、股票期权收益和资本收益的所得税，但后来这些方式几乎完全失效。安永同意向IRS（国内收入局）支付1500万美元的罚款。此后，IRS宣布，安永会计师事务所就其“避税天堂”的行销问题与IRS达成和解，同意向IRS支付1500万美元的罚款。案例安永面临由税务咨询引起的10亿美元诉讼案件；斯普林特的两位高层管理人士（CEO、董事长）也因购买安永的避税计划而被迫辞职（解雇）。毕马威因避税服务而受到前任客户和IRS的双重起诉。德勤提供复杂的离岸避税服务，和安达信一起帮助安然规避了20亿美元的税赋。被外界称为“毁灭者”的德勤税务服务团队也是最让监管者头疼的。普华永道于2002年夏天支付给IRS100万美元以了结避税业务的调查，宣布不再对其激进的税务策略进行大规模的营销。3月11日，英国政府对普华永道、安永、毕马威、德勤四大会计师事务所发出警告，要求他们停止兜售避税方案。案例从上面可以看出，连四大这样的会计师事务所向客户提供的节税、避税绝招都不被政府所承认，他们面临的是政府与客户的双重起诉；而作为纳税人，在未理解税务筹划的基本概念、基本含义之前，不论自己进行筹划还是委托代理筹划或购买筹划方案，都可能不被税务当局承认。可见，对大多数企业来说，税务筹划仍然是皇冠上的明珠，不会一筹就灵，一划就准，同任何财务行为一样，筹划有风险，而且可能有很大的风险。第一章税收筹划的基本理论1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别1.1.4.1税收筹划与偷税偷税是在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。区别在哪里？第一章税收筹划的基本理论1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别1.1.4.2税收筹划与逃税逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款。第一章税收筹划的基本理论1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别1.1.4.3税收筹划与抗税抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。第一章税收筹划的基本理论1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别1.1.4.4税收筹划与骗税骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税(应退税)行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税(应退税)行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。第一章税收筹划的基本理论1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别1.1.4.5税收筹划与避税避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。案例国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划偷税第一章税收筹划的基本理论1.2税收筹划的分类1.2.1按税收筹划需求主体的不同进行分类法人税收筹划：主要对法人的各种涉税活动进行的税收筹划自然人税收筹划：主要是在个人投资理财领域进行国内税收筹划第一章税收筹划的基本理论1.2.2按税收筹划所涉及的区域分类国外税收筹划第一章税收筹划的基本理论1.2.3按税收筹划供给主体的不同进行分类自行税收筹划委托税收筹划第一章税收筹划的基本理论1.2.4根据税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段来划分投资决策税收筹划经营过程税收筹划成本核算税收筹划成果分配税收筹划第一章税收筹划的基本理论1.2.4按涉及的不同税种进行划分商品劳务税税收筹划所得税税收筹划财产税税收筹划……第一章税收筹划的基本理论1.3企业税收筹划的目标1.3.1科学发展观与企业目标1.3.2以科学发展观定位企业税收筹划目标与企业目标相一致企业价值最大化第一章税收筹划的基本理论1.4税收筹划的原则税收筹划的原则系统性守法性事先筹划性综合平衡性保护性实效性1.纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务，但也有依据法律，经过合理的甚至巧妙的安排以实现尽量少负担税款的权利。（）2.税收筹划的（）是指税收筹划是在对未来事项所作预测的基础上进行的事先规划。A、合法性B、风险性C、筹划性D、方式多样性课堂练习1.5税收筹划的基本前提、原因和实施条件1.5.1税收筹划产生的基本前提1.市场经济体制2.税收制度的“非中性”和真空地带3.完善的税收监管体系1.5.2税收筹划是纳税人的权利国家鼓励税收筹划有利于纳税人依法纳税1.5.3税收筹划产生的客观原因1.5.3.1国内税收筹划产生的客观原因1.税种的税负弹性税负弹性：是指某一具体税种的税负伸缩性大小取决于两方面：(1)税源的大小；(2)不同税种的基本要素，包括计税基数、扣除、税率2.纳税人定义上的可变通性由于社会经济发展的多样性，使得税法无法全部包容，因此出现纳税人在定义上的可变化的现象。［案例］王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业，他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份，在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。如果三人选择有限责任公司的形式，则该企业成为企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的形式，则该企业成为个人所得税的纳税人案例1-2某从事装潢及园林建筑设计业务的企业，为一般纳税人，2003年实现销售收入1200多万，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额较少，该企业税负率高达12%，2003年缴纳增值税近150万元。如何筹划能使得企业税负大幅下降3.课税对象金额上的可调整性课税对象：税法中规定的征税目的物，通过规定课税对象解决对什么征税这一问题。•由课税对象金额派生的计税依据越小，税负越轻。•通过调整课税对象降低税基这种筹划方式，达到减轻税负的目的案例1-3某从事涉外服务的人员服务公司，主要业务是向驻华外事机构输出各种服务人员。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均有人员服务公司支付。例如李小姐被派往美国驻华单位做文员，月薪2000元。这2000元驻华公司直接支付到人员服务公司，人员服务公司再将其中的1000元支付给李小姐。假设人员服务公司每年派出2000人，按李小姐的报酬标准，公司每年应缴多少营业税？有何种筹划方案？4.税率上的差异性税率直接影响纳税人的税负多少，现实税制中总存在同一税种不同税项对应不同税率的制度，因此利用税率上的差异性，同样可以进行税收筹划。关注税率的差异，并且巧妙的利用，是税收筹划的一个重要方面案例李响是一位业界颇负声誉的撰稿人