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税收筹划•重庆理工大学会计学院陈立•chl@cqut.edu.cn•课程介绍一、本课程的教学内容内容体系章次授课内容理论学时税收筹划理论第一章第二章税收筹划的基本原理税收筹划的基本方法66具体税种税收筹划第三章第四章第五章第六章第七章第八章增值税税收筹划消费税税收筹划营业税税收筹划企业所得税税收筹划个人所得税税收筹划关税和其他税种税收筹划422442国际税收筹划第九章跨国税收筹划2合计32二、本课程的教学目的•掌握税收筹划的基本原理和基本方法；•掌握主体税种的税收筹划原理和方法；•综合运用税法、会计、财务管理等课程的专业知识和技能，进行具体税收筹划案例的分析和操作。三、本课程与其它课程的关系本课程的先修课程:《税法》•我国现行税收制度关于各税种的具体规定•税收优惠政策•税收征管制度《中级财务会计》•应交税费的会计处理方法•涉税经济业务的会计核算•资产的确认、计量和处置《财务管理》•企业筹资、投资、营运资金、股利分配的有关知识四、主要参考书目1、李成.税收筹划.清华大学出版社.2010年2、蔡昌.税收筹划：理论、方法与案例.清华大学出版社.2009年3、刘建民,谭光荣.税收筹划.湖南大学出版社.2009年4、余文声.现代企业涉税会计处理与纳税筹划技巧.大连理工大学出版社.2010年5、盖地.税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社.2011年第7版6、庄粉荣.纳税筹划实战精选百例.机械工业出版社.2010年第3版7、萨莉.M.琼斯,谢利.C.罗兹-卡塔纳奇.税收筹划原理PRINCIPLESOFTAXATION(英文版).中国人民大学出版社.2009年8、梁云凤译.高级税收战略.人民邮电出版社.2010年第4版五、本课程的考核1、考核方式：考试•授课时间：1－8周（11月1日）•考试时间：10周（11月15日之前）2、总评成绩构成•平时成绩：40％-考勤：10％-课堂发言：10％-平时作业：20％•考试成绩：60％•旷课、早退：-3分/次，无故缺席3次取消考试资格；•迟到：-1分/次；•病假、事假：上课前出具书面假条，经任课老师同意，否则按旷课处理。学习内容：•税收筹划的概念•税收筹划的分类•税收筹划的目标•税收筹划的原则•税收筹划的基本前提、原因和实施条件•影响税收筹划的因素•税收筹划的实施流程先看一个小案例:重庆理工大学某教师月工资为4000元，2012-2013学年第一学期（5个月）课时费为5000元，如何发放课时费才能纳税最少？（1）学期末一次性发放1.1税收筹划(taxplanning)的概念（2）按月预提•每月预提多少？应纳个税＝（4000-3500）×3%×4+（4000+5000-3500）×20％－555＝605元•每月预提500元，应纳个税＝（4000+500-3500）×3%×4+（4000+3000-3500）×10％－105＝365元•每月预提1000元，应纳个税＝（4000+1000-3500）×3%×5＝225元•你与两位朋友打算合开一家餐馆，预计年盈利180，000元，餐馆是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？到底该如何进行选择呢？合伙企业的纳税义务：•根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表适用级数全年应纳税所得额税率1不超过15000元的（新个税法）不超过5000元的（旧个税法）5％2超过15000元至30000元的部分超过5000元至10000元的部分10％3超过30000元至60000元的部分超过10000元至30000元的部分20％4超过60000元至100000元的部分超过30000元至50000元的部分30％5超过100000元的部分超过50000元的部分35％设立合伙企业的应纳税额假如你与其他两位合伙人各占1/3的出资，企业利润平分，则每人应税所得为60000元，应纳个人所得税税额为：60000×20%－3750=8250（元）三位合伙人共计应纳税额为：8250×3=24750(元)税收负担率为：24750÷180000×100%=13.75%设立公司的应纳税额企业所得税：应纳所得税税额=180000×25%=45000（元）税后净利润=180000-45000=135000（元）若企业税后利润分配给投资者，还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：135000÷3×20%=9000（元）共计负担所得税税款为：9000×3+45000=72000（元）税收负担率为：72000÷180000×100%=40%由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：72000－24750=47250（元），税收负担率提高26.25%（即：40%－13.75%）。还真多缴不少税哟1.1.1税收筹划的概念•纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。•有多个纳税方案可供选择•选择最优的纳税方案1.1.2几个相关概念1.偷税（TaxEvasion）•偷税行为：《税收征管法》•偷税罪：《刑法》——偷税相关法律规定的变化《中华人民共和国刑法修正案（七）》（2009年2月28日第十一届全国人大常务委员会第七次会议通过）•罪名：逃避缴纳税款•罪状表述:纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款•量刑标准:数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金•不予追究条件：经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。2.避税（TaxAvoidance）•避税是指纳税人利用税法上的漏洞或缺陷，作适当的经营或财务安排，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。3.节税（TaxSaving）•节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人通过充分利用税收优惠政策等方式，以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项。•狭义的税收筹划羽联通告取消4对女双参赛资格新浪体育讯伦敦8月1日消息，世界羽联今天就4对奥运会女双选手涉嫌消极比赛被取消继续参赛资格一事发布公告。羽联公告说，四对参加7月31日的奥运会羽毛球女双比赛的选手被世界羽联取消了参赛资格。经过上午的听证，世界羽联纪律委员会决定于洋/王晓理(中国)、波莉/乔哈里(印尼)、金荷娜/郑景银和河贞恩/金旼贞(韩国)处以取消继续参赛资格的处罚。世界羽联公告截屏这四对组合被认为违反了世界羽联的运动员行为条例第4.5和4.16款，即“未尽全力去赢得比赛”和“做出了明显有辱于或有害于羽毛球运动的行为”。–=14915–BWF（世界羽联）HandbookII-LawsofBadmintonandRegulations（《羽毛球规则手册II》）–Section1B，Appendix4（附录4）：PLAYERS’CODEOFCONDUCT（《运动员行为守则》）–4.5Failuretousebestefforts•Notusingone’sbesteffortstowinamatch.–4.16Unsportsmanlikeconduct•Conductingoneselfinamannerthatisclearlyabusiveordetrimentaltothesport.-Section1A《基本比赛规则》中第31.4条规定，如果选手有违反《行为守则》的违规行为，当值裁判应该向世界羽联提交一份报告。-在附录11《犯规和处罚》里，没有提到违反4.5条应该怎么处理。比赛情况：世界排名第一的中国组合24分钟速败在31日的伦敦奥运会羽毛球女双小组赛A组最后一场比赛中，于洋/王晓理和郑景银/金荷娜两对组合失误频频，多次出现发球和击球出界、下网的情况。比赛监督在中途也走进场内提醒双方，从他的手势看是让双方积极进攻。首局仅耗时不到10分钟，便以于洋/王晓理14：21失利而结束。第二局，场面如出一辙。依旧失误连连，双方很少出现多拍回合。最终，于洋/王晓理很快以11：21再丢一局。温布利体育馆近6000名观众嘘声四起。赛后于洋/王晓理遭观众和媒体的强烈质疑，被认为是为了避免在半决赛提前与队友田卿/赵芸蕾遭遇，所以故意输球。郑景银/金荷娜为了避免与队友河贞恩/金旼贞提前遭遇，比赛态度也不积极。随后另一对韩国组合河贞恩/金旼贞和印尼组合波利/焦哈利的比赛，为了不想在1/4决赛和于洋/王晓理交锋，同样消极比赛，试图输给对方，最终河贞恩/金旼贞1比2不敌波利/焦哈利。各方评价：•一名英国观众：双方在国际水平以下，简直是训练的水平，这对其他选手是不公平的。中国是体育大国，应该给其他队伍做个榜样，在赛场上应该代表中国的形象。•两名中国球迷：双方确实不在状态，我们很担心。•世界羽联主席姜荣中：自己没有观看于洋/王晓理的比赛，现在不好作评价，回去之后会观看比赛录像•比赛裁判托尔斯滕赛：会在之后给出答复。•中国运动员于洋：我们是第一次和她们打，加上明天就淘汰赛，我们小组已经出线，所以我们希望有更多的体力和精力面对明天的淘汰赛，没必要再拼了。我们非常希望能够在每场比赛中给观众带来精彩表现，但如果像上一届奥运会，每一场都是淘汰赛，我们自然都会全力以赴，但这一届是小组赛，而且我们已出线，不想把更多的体力和精力耗在小组赛中。作为职业运动员，我们很无奈。但我们要拿好的成绩，所以我们要保存体力，希望接下来的三场比赛中发挥得更好。①你对涉嫌消极比赛的羽毛球运动员被取消奥运资格怎么看？•支持，奥运精神不容玷污•理解，不然无法向观众交代•同情，运动员也是被动的•反对，没有违反羽毛球规则•感觉很复杂，说不清国际奥委会新闻发言人释疑不追究自行车假摔：羽球事件破底线8月3日晚上，英国自行车男队在奥运会场地自行车团体竞速赛中获得冠军。车队成员19岁的德裔队员菲·辛德斯赛后接受采访时时承认，他在预赛中为了获得重新出发的机会而故意摔倒，英国队以此获得不错的成绩，并顺利进入决赛。根据国际自联的规则，如果一队选手在出发时遭遇事故，可以获得重新出发的机会。赛后，亚军法国队的教练卢梭认为，辛德斯的行为玷污了奥林匹克精神，取胜的手段并不光彩。英国自协解释说，辛德斯2010年才开始学习英语，他的话被误解了。国际自联未对比赛结果提出异议。国际奥委会新闻发言人马克·亚当斯在4日的例行发布会上表示：鉴于国际自联认可比赛成绩，国际奥委会不会对英国队展开调查，也不会取消英国获得的这枚金牌。有人提出，之前8名女子羽毛球运动员因为利用比赛规则消极比赛受到重罚，被取消参赛资格，一旦辛德斯所言属实，那么英国自行车队的行为也将引起巨大争议。但是马克·亚当斯认为：“竞赛规则是由各项目联盟制定的，在羽毛球事件中，每个人都看到那些选手突破了底线，所有人都看到她们消极比赛。但显然，英国自行车队是尽全力取得胜利的。”对于亚当斯的回应，有不少英国媒体指出，虽然“作假”的方式不同，但是他们一样欺骗了观众，唯一的区别就是观众是不是“分辨得出”。从这一点上来说，他们同样玷污了奥林匹克精神。②你如何看待英国自行车男队队员假摔的行为？该行为与4对羽毛球运动员消极比赛的行为是否存在差别？各项目联盟税务机关专管员纳税人裁判运动员偷：兴奋剂、贿赂、造假进行虚假纳税申报或不