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《税法》主讲:戴罗仙教授单位：长沙理工大学经管学院电话：13973198569QQ：1034426610第一章税法概论主要内容：税法概念税法基本理论税收立法与税法的实施我国现行税法体系和税收管理体制第一节税法的概念主要内容：税收概述税法的概念税法的功能税法的地位及其与其他法律的关系第一节税法的概念一、税收概述1、税收内涵税收：政府为了满足社会公共需要凭借政治权力强制、无偿地取得财政收入的一种形式征税依据：政治权力征税目的：满足社会公共需要税收本质：是政府去的财政收入的一种重要工具体现的是一种分配关系属于再分配第一节税法的概念2、税收外延（税收形式特征或税收经济属性）（1）无偿性（核心）（2）强制性（保障）（3）固定性（是对强制性和无偿性的规范与约束）第一节税法的概念二、税法的概念税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳权利及义务关系的法律规范的总称税法特点：义务性法规：税法规定的纳税人的权利是建立在其纳税义务基础上的综合性法规：税法是由一系列单行税收法律法规和行政规章制度组成的体系税法的内容：征税的基本原则征纳双方的权利与义务税收管理规则法律责任解决税务争议的法律法规等第一节税法的概念三、税法的功能1、税法是国家组织财政收入的法律保2、税法是国家宏观调控经济的法律手段3、税法对维护经济秩序有重要的作用4、税法能有效地保护纳税人的合法权益5、税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证第一节税法的概念四、税法的地位及其与其他法律的关系（一）税法的地位1、税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范2、性质上属于公法3、税法是我国法律体系的重要组成部分。（二）税法与其他法律的关系1、税法与《宪法》的关系宪法是我国的根本大法，是制定税收法律、法规的依据和章程，是税收立法基础（《宪法》第五十六条：中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务）制定税法必须规定公民享有的权利和税务机关行使征税权的约束条件（《宪法》第三十三条：中华人民共和国公民在法律面前一律平等）税法主要以维护公共利益而非个人利益为目的第一节税法的概念2.税法与民法的关系（1）二者的区别民法：是调整平等主体之间（公民之间、法人之间、公民与法人之间）财产关系和人身关系的法律规范民法特点：平等、等价、有偿税法：是调整国家与纳税人征纳关系的法律规范调整方法：命令与服从（2）二者的关系当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款当民事活动涉及税收征纳关系且违反了税法规定时，应以税法规范围准则第一节税法的概念3.税法与《刑法》的关系（1）两者具有本质区别：《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同（2）两者有着密切联系虽然税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款，但两者之间的区别在于：情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了《刑法修正案（七）》，修订后的《刑法》对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的《税收征收管理法》中还没有作出相应修改第一节税法的概念4.税法与《行政法》的关系（1）区别①税法具有经济分配性质,且经济利益由纳税人向国家单方面转移行政法不具备经济利益的单方面转移②行政法一般为授权性法规，所含的少数义务性规定一般不涉及货币收益的转移；税法是一种义务性法规（2）联系税法具有行政法的一般特点：税收程序法和实体法中的大量内容是对国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系的调整税收法律关系中争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行第二节税法基本理论主要内容：税法的原则税收法律关系税法的构成要素第二节税法基本理论一、税法的原则税法基本原则：税收法定原则税法公平原则：横向公平纵向公平税收效率原则：经济效率行政效率实质课税原则：负担能力原则税法适用原则（是基本原则的具体化）法律优位原则法律不溯及原则：新法实施前的行为不适用新法新法优于旧法原则特别法优于普通法原则实体从旧，程序从新原则程序优于实体原则：诉讼发生时程序法优于实体法，不因争议而影响税款及时、足额入库税法的原则两类原则具体原则要点税法的基本原则（四个）1.税收法定原则内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则2.税收公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同3.税收效率原则4.实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式税法的适用原则（六个）1.法律优位原则（1）含义：法律的效力高于行政立法的效力（2）作用：主要体现在处理不同等级税法的关系上（3）效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的2.法律不溯及既往原则（1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法（2）目的：维护税法的稳定性和可预测性3.新法优于旧法原则（1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法（2）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱4.特别法优于普通法原则（1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力（2）应用：居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧、程序从新原则（1）实体税法不具备溯及力（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力6.程序优于实体原则（1）含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用（2）目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库税收公平原则★税收公平原则：税收对收入再分配应依据公平准则★税收公平原则内涵（对收入分配而言）：同等负担能力税负相同（横向公平）不同负担能力税负不同（纵向公平）市场意义上的公平：税收提供公平的竞争环境社会意义上的公平：收入分配均等（或收入差距缩小）★衡量税收公平的具体标准能力标准以收入多少衡量纳税能力以个人支出多少衡量纳税能力以个人财产多少衡量纳税能力受益标准：谁受益，谁纳税。按受益大小确定税负机会标准（竞争原则）：税收应按机会均等原则创造平等竞争的机会税收效率原则★税收效率原则：税收对经济资源配置应依据效率准则，（对资源配置而言）实现效率目标提高资源配置效率★税收效率原则包括：税收经济效率减少效率损失税收行政效率政府税务行政成本纳税人的纳税成本1、税收经济效率税收对经济效率的影响表现为：税收可改善资源配置效率税收可抑制外部不经济产品税收可鼓励外部正效益产品生产和消费税收产生超额负担，使消费者改变消费选择税收超额负担：政府征税导致纳税人的福利损失大于政府税收收入形成的税外负担形成机理：征税可支配收入减少供求均衡引起相对价格变化消费者选择（消费商品的组合）供给曲线、需求曲线变动税前、税后供求均衡点差别消费者剩余减少（超过了税金）税收超额负担：：税率：税前供求均衡数量：税前供求均衡价格值：商品需求弹性的绝对其中，税收超额负担tQP2tQP00200供给完全弹性（供给曲线为水平直线）下供给不完全弹性下：税率：税前供求均衡数量：税前供求均衡价格某商品供给弹性的曲线值：商品需求弹性的绝对其中，税收超额负担tQP:)112(tQP00200总结：（1）税收替代效应是导致效率损失的最主要的原因税收收入效应只是减少纳税人的可支配收入，并不影响相对价格，它不产生效率损失，同时还会对生产要素的增加产生刺激（2）税收效应导致资源配置效率损失与否，取决于税收收入效应和替代效应之间的净效应（3）税收收入效应和替代效应之间的净效应与个人的偏好选择有关（4）在许多条件下，税收的替代效应往往大于收入效应因此征税所产生的超额负担就在所难免如何实现税收效率目标？选择的税收政策有两种：税收中性政策税收杠杆政策税收中性：税收应采取不偏不倚的姿态采取不干预市场经济决策使超额负担极小化强调税收筹集资金的职能税种选择：选择所得税税基选择：一般商品税税率选择：单一税率税收杠杆纠正外部成本和收益对产生外部成本的商品：征税或征高税对产生外部收益的商品：不征税或征低税配合价格平衡供求对有益商品和有害商品的生产、消费进行引导注：不完全竞争、垄断市场等情况下，税收政策选择不同2、税收行政效率（税收成本效益）（1）税收行政效率的含义税收行政效率=税收额/税收成本税收成本包括：政府税务行政成本纳税人的纳税成本（2）提高税收行政效率的目标：实现税收成本最低（3）影响税收成本的因素税制因素：税制复杂性程度：税制越简化，税收成本越低税制结构：以所得税为主的税制税收成本越高以流转税为主的税制税收成本越低对企业征税税收成本低于对个人征税成本以城市税收为主的税制税收成本越低税务行政因素机构设置对税收成本的影响人员素质对税收成本的影响技术手段对税收成本的影响（税收信息化程度）提高税务行政效率的途径适当简化税制税收制度要明确具体税收制度要具有可操作性（实施性）税收制度要尽量简化优化税制结构合理设置税收征管机构提高税务人员素质改进征管手段，加强税收信息化建设第二节税法基本理论二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成税收法律关系的主体：征纳双方征税主体：各级税务机关海关各级财政机关纳税主体：法人自然人其他经济组织第二节税法基本理论（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（三）税收法律关系的保护保护国家正常的经济秩序保障国家财政收入维护纳税人的合法权益税收法律关系的保护形式和方法：限期纳税征收滞纳金罚款行政复议行政诉讼刑事制裁等第二节税法基本理论三、税法的构成要素税法总则：包括立法依据、立法目的、适用原则等纳税人征税对象税目税率纳税环节纳税期限：纳税义务发生的时间纳税期限（结算税款的期限）缴库期限纳税地点税收优惠罚则附则：解释权、生效时间等1、纳税人纳税人：税法（税制）中规定的直接负有纳税义务的单位和个人负税人：税收负担的实际承担者纳税人与负税人：可能一致，也可能不一致二者不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转嫁代扣代缴义务人：税法规定的代纳税人扣缴税款的单位税负转嫁：★税收负担：国家征税减少纳税人的经济利益，从而使其承受的经济负担税收负担形成的方式直接形成的税收负担：直接向国家纳税所形成的税收负担间接形成的税收负担：由他人转嫁税负所形成的税收负担额外税收负担：国家征税使纳税人承受的除直接或间接负担以外的其它经济某纳税人的税收负担总额=直接税负+间接税负+额外税负-转嫁给他人的税收负担★税负转嫁：纳税人经过经济交易过程，将税收负担转嫁给他人的一种经济行为（经济现象）★税负转嫁的方式（形式）前转（顺转）：商品供应者商品购买者后转（逆转）：供应者购买者混合转（散转）：同时向前和向后转嫁提价降价★税负转嫁的一般规律（条件）1、商品供求弹性的大小税负往往向没有弹性或弹性小的方向转嫁2、课税范围的大小课税范围大，则税负较容易转嫁课税范围小，则税负转嫁较难（需求具有弹性，税收替代效应大）价格变化的百分比供给变化量的百分比供给弹性系数价格变化的百分比需求量变化的百分比需求弹性系数3、市场竞争程度完全竞争市场下，向前转嫁的可能性较小不完全市场下，税负向前转嫁的可能性大2、税基（课税对象、税目）税基：课税的客观基础广义的税基：从宏观上分析对什么征税国民收入型：以国民收入为税基国民消费型：以居民消费支出为税基国民财富型：以社会财富为税基中义的税基：也称课税对象课税对象：从微观上分析对什么征税税目：税法规定的征税的具体项目，是课税对象的具体化反映了课税对象范围的大小狭义的税基：也称计税依据计税依据：计算税款的依据或标准课税对象与计税依据的关系：课税对象决定计税依据课税对象与计税依据的区别：课税对象是从质的方面对征税所作的规定，是征税的目的物计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是对目的物据以计算税款