第一章税法总论

1税务理财李湛136763190722参考书籍•《税法》2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材，中国注册会计师协会编，经济科学出版社，2013年3月考核方式•考勤10%•作业20%•期末考核70%4•教材结构框架、内容、章次第一部分税法总论第1章第二部分税收实体法：（分为12章、三类、17个税）流转税法（3章：增、消、营）第2-4章其他税法（5章：12个税）第5-9章所得税法（2章：企业、个人）第10、11章第三部分税收征管法和行政法制（分为2章）税收征管法、税务行政法制第12、13章第四部分税务服务业务（1章）税务代理和税务筹划第14章课程主要内容•1总论8房产税法、城镇土地使用税•法、契税法和耕地占用税法•2增值税法★9车辆购置税法、车船税法、•印花税法•3消费税法★10企业所得税法★•4营业税法★11个人所得税法★•5城市维护建设税法和烟叶税法•6关税法•7资源税法和土地增值税法《税法》课程的学习目标•本课程应掌握的内容有4项：1.掌握现行各税种的纳税义务人、征税对象、税率、计税依据、纳税环节、纳税地点和税收优惠等相关规定；2.掌握不同企业从事各种生产经营活动所涉及的税种及应纳税额计算；3.掌握个人取得各种收入涉及的税种、应纳税额计算；4.掌握同一经营活动涉及多税种的相互关系和应纳税额的计算方法；7第一章税法总论•第一节税法的概念•第二节税法基本理论•第三节税收立法与我国现行税法体系•第四节我国税收管理体制8第一章税法总论学习目标：►了解税收基本知识。►理解税收法律关系。►掌握税法构成要素。►熟练掌握及运用全额累进税率、超额累进税率和速算扣除方法的使用。9重点税法构成要素难点超额累进税率和速算扣除数的计算10第一节税法的概念一、税收概述税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式什么是财政?简单来讲，财政就是指国家的收入与支出。是国家为了实现为公众服务的职能而组织财政资金、用于公众服务：国防、警察、教育、为预防各种灾害的储备。11国家的财政收入有哪些？•1、税收是国家财政收入的主要来源•2、国家机关的各项收费是国家财政收入的一部分•3、国有企业的利润，例如：烟草、电力等垄断行业的利润也是国家财政收入的一个重要来源，现在由各级国有资产管理委员会负责此块收入。•4、发行国库券。•5、其他收入，例如企业、个人的捐款，国际组织和别国政府的援助（例如解放初期苏联对我国的无偿援助）。第一节税法的概念12税收的产生：两个条件•1、国家的产生•2、私有财产的出现无商无税，无税无国第一节税法的概念13税收的内涵1、税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。2、国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配。3、国家课征税款的目的是满足社会公共需要。第一节税法的概念14第一节税法的概念税收的外延——税收的特征–无偿性----不支付任何报酬–强制性----凭借政治权力–固定性----预先规定的标准无偿性是核心、强制性是保障、固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束区别税与非税的外在尺度和标志15税收的职能与作用1、筹集财政收入第一节税法的概念1516税收的职能与作用2、调控经济比如：房价日益上涨，国家对房地产企业征收较高的土地增值税，来平抑房价上涨。鼓励高新技术企业、环保企业的发展，对其征收低税甚至一定期限的免税。第一节税法的概念17税收的职能与作用3、调节收入分配我国于2011年9月1日起，个人所得税的起征点将由08年的2000元调高到3500元，这意味着我国公民将有更多的收入留在自己的腰包中。07年对企业所得税调整中，把内资企业所得税由33%调减到25%，而外资企业由18%调整到25%。第一节税法的概念18税收的职能与作用4、税收的用途（1）用于三农建设（2）用于教育（3）用于环境保护（4）用于社会保障（5）用于医疗卫生（6）用于公共安全。我国税收的用途，体现了我国税收的本质是“取之于民、用之于民”。第一节税法的概念19税收是维系一个民族命运的大血脉。——卡尔.马克思税收是我们为文明社会支付的代价。——贾斯汀斯.奥利维尔.温德尔.福尔摩斯世界上除了死亡和纳税，其他都不是必然的。——本杰明.富兰克林纳税和死亡一样毋庸置疑。——丹尼尔.迪福20我国现行税种（18个，截止2013.8）流转税所得税财产和行为税特定目的税资源税增值税消费税营业税关税企业税个人税车船税房产税契税印花税车辆购置税城镇土地使用税土地增值税资源税城市维护建设税耕地占用税烟叶税船舶吨税21第一节税法的概念二、税法的概念•税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。•税法是税收制度的法律表现形式，是税收制度的核心内容。•税法的特点：义务性法规和综合性法规纳税人的权利建立在其纳税义务的基础上税法包括各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制22三、税法与税收的联系与区别税法——权利与义务关系（侧重于法律）•税收——经济利益分配关系（侧重于经济）•税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。•税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。第一节税法的概念四、税法的功能•1、税法是国家组织财政收入的法律保障•2、税法是国家宏观调控经济的法律手段•3、税法对维护经济秩序有重要的作用•4、税法能有效地保护纳税人的合法权益•5、税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证2324第一节税法的概念例1、税收的实质是国家为了行使其职能取得财政收入的一种方式，它的特征主要表现在（）等三个方面。A.有偿性B.固定性C.强制性D.无偿性答案：ＢＣＤ例2、以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（）。A.税收的本质是一种分配关系B.税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权利C.征税的目的是满足社会公共需要D.税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志答案：B国家征税的依据是政治权利。25例3、以下关于税法概念的相关理解不正确的是（）。A.税法是税收制度的法律表现形式B.税法是税收制度的核心内容C.税收的无偿性和强制性的特点决定税法属权力性法规D.税法属于综合性法规答案：C税收的无偿性和强制性的特点决定税法属义务性法规。第一节税法的概念26一、税收法律关系的构成主体征税主体谁征？纳税主体征谁？客体权利和义务主体所共同指向的对象对什么征？内容税务机关和纳税人的权利义务的规定怎么征？第二节税法基本理论27税收法律关系的构成主体一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关双方法律地位平等但权利、义务不对等另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定）客体即征税对象内容是主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定，税收法律事实分为税收法律事件和税收法律行为税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约第二节税法基本理论28•依据国家有关法律、法规的规定，税务机关是国家税收征收的唯一行政执法主体。（×）•在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（×）（2002）•在税收法律关系中，代表国家行使征税职权的税务机关是权利主体，履行纳税义务的法人、自然人是义务主体或称权利客体。（×）（1999）第二节税法基本理论29例4、下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。（2010年）A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成【答案】C【解析】选项A：税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B：在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但双方的权利与义务不对等；选项D：税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由税收法律关系的主体、客体和内容三方面构成的。第二节税法基本理论30第二节税法基本理论二、税法的原则（一）税法基本原则•1、税收法定原则•2、税收公平原则•3、税收效率原则•4、实质课税原则税法基本原则和税法适用原则包括税收要件法定原则和税务合法性原则经济效率和行政效率31第二节税法基本理论（二）税法的适用原则–1、法律优位原则–2、法律不溯及以往原则–3、新法优于旧法原则–4、特别法优于普通法原则–5、实体从旧，程序从新原则–6、程序优于实体原则法律法规规章打破了法律优位原则32例5、税法基本原则中，要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行的原则是（）A.税收法定原则B.税收公平原则C.税收效率原则D.实质课税原则答案：C税收效率原则包含两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。第二节税法基本理论33例6、下列关于税法原则的表述中，正确的有（）A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力【答案】ABCD第二节税法基本理论34第二节税法基本理论三、税法的构成要素税法的构成要素：总则、纳税义务人、征税对象、税目、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则。总则——立法依据、立法目的、适用原则纳税义务人---即纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。-纳税人的基本形式：自然人和法人对谁征税代扣代缴义务人和代收代缴义务人≠纳税人纳税人与负税人一致——直接税纳税人与负税人不一致——间接税35举例某商场顾客纳税人负税人假设售价为进价的一倍，税额10元/瓶成本价50元销售价110元付110元第二节税法基本理论36征税对象---即纳税客体，是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。税目——对征税对象分类规定的具体的征税项目，体现征税的广度。对什么征税消费税——应税消费品流转额、所得额、财产、资源、特定行为第二节税法基本理论37第二节税法基本理论税率---是对征税对象的征收比例或征收额度，体现征税的深度。我国现行的税率主要有：1.比例2.超额累进3.定额4.超率累进税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率。增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税、城镇土地使用税、车船税等累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税38级数全月应纳税所得额(元)税率(%)运算扣除数15000以下10025000-20000（含）20500320000（含）以上302500级数增值额与扣除项目金额的比率税率(%)1不超过50%的部分302超过50%至100%的部分403超过100%至200%的部分504超过200%的部分6039例：假设下面这个累进税率表是全额累进税率表级数课税对象级距税率速算扣除数123500元以下（含）500-2000元（含）2000-5000元（含）5%10%15%025125假设甲、乙、丙三人的征税对象数额分别为甲500元、乙501