第一节印花税

印花税12019/9/28第一节印花税法印花税22019/9/28【学习目标】1、了解印花税的概念、减免优惠和税收征收管理2、熟悉印花税的征税范围、纳税人和税率3、掌握印花税的计税依据和应纳税额的计算印花税32019/9/28一、印花税概述二、印花税的征税范围三、印花税纳税义务人四、印花税税率五、印花税的计算六、税收优惠七、印花税征收管理印花税42019/9/28一、印花税概述印花税概念是以在经济活动中书立、使用、领受的凭证为征税对象，而向凭证的书立、领受者征收的一种税。印花税52019/9/28印花税特点1、兼有凭证税和行为税性质(但曾作为股市的……)。2、征税范围广泛。3、税率从轻(上市公司总利润)。4、纳税人自行完税(三自)。5、多缴不退不抵。6、除证券交易印花税外,其他是地税。印花税62019/9/28二、印花税的征税范围列举法，印花税共有13个税目。1、经济合同（十类，有合同性质的凭证）2、产权转移书据3、营业账簿4、权利、许可证照印花税72019/9/281、经济合同（1）购销合同出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证。发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。电子形式签订的各类应税凭证征收印花税。印花税82019/9/28（2）加工承揽合同加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。（3）建设工程勘察设计合同勘察、设计合同。（4）建筑安装工程承包合同建筑、安装工程承包合同。承包合同，包括总承包合同、分包合同和转包合同。印花税92019/9/28（5）财产租赁合同租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。不含企业与主管部门签订租赁承包合同。（6）货物运输合同民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。印花税102019/9/28（7）仓储保管合同：仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。（8）借款合同银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。融资租赁也是印花税112019/9/28（9）财产保险合同分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。“家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列。印花税122019/9/28（10）技术合同技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。A、技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同和技术服务合同。但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同适用于“产权转移书据”合同。印花税132019/9/28B、技术咨询合同，是当事人就有关项目的分析、论证、预测和调查订立的技术合同。法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。C、技术服务合同，是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，进行实施指导所订立的技术合同，包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。印花税142019/9/28特别注意①具有合同性质的凭证应视同合同征税。②未按期兑现合同亦应贴花。（行为税）③同时书立合同和开立单据的贴花方法。（一次）印花税152019/9/282、产权转移书据财产所有权、版权、商标使用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。专利权转让、专利实施许可所书立的合同发行股票、无偿书据也算，企业股权转让书据也算印花税162019/9/283、营业账簿（1）资金账簿。是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。（2）其他营业账簿。印花税172019/9/28有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：①对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。②车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴花。印花税182019/9/28③对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，对其营业账簿，应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。④跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。印花税192019/9/28⑤以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。⑥企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。⑦企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。印花税202019/9/284、权利、许可证照房屋产权证、工商营业执照商标注册证、专利证土地使用证。印花税212019/9/28三、印花税纳税义务人印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。1、立合同人（双方当事人，包括代理人有代理纳税义务，但不含保证人等）2、立账薄人3、立据人(双方)4、领受人印花税222019/9/285、使用人（国外书立、领受，但在国内使用）6、各类电子应税凭证的签订人特别注意：各方共同书立的应税凭证，各方均为纳税人；当事人的代理人有代理纳税义务,与纳税人负有等同的税收法律义务和责任。印花税232019/9/28【多选题】下列属于印花税的纳税人有（）A.借款合同的担保人B.发放商标注册证的国家商标局C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业【答案】CD印花税242019/9/28四、印花税税率1、比例税率。（1）借款合同适用的税率为0.05‰。（2）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同适用的税率为0.3‰。印花税252019/9/28（3）加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中的资金账簿适用的税率为0.5‰。（4）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同适用的税率为1‰。（5）“股权转让书据”适用1‰税率，包括A股和B股。印花税262019/9/282、定额税率。适用定额税率的应税凭证包括权利、许可证照和营业账簿税目中的其他账簿。单位税额为每件5元印花税272019/9/28五、印花税的计算（一）计税依据的一般规定应税凭证：中国境内具有法律效力，受中国法律保护，不论其是在国内还是国外书立，均应贴花1、购销合同：为合同记载的购销金额。2、建设工程勘察设计合同：为收取的费用。3、建筑安装工程承包合同：承包金额。印花税282019/9/284、财产租赁合同：租赁金额；经计算，税额不足1元的，按1元贴花。5、加工承揽合同的：加工或承揽收入的金额。1)对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花2)对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。印花税292019/9/286．货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。7．仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。8．借款合同的计税依据为借款金额。1)凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。印花税302019/9/282)借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，规定最高限额，只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次。3)对借款方以财产作抵押，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，按产权转移书据的有关规定计税贴花。4)对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。印花税312019/9/289、财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。10、技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。11、产权转移书据的计税依据为所载金额。12、营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。13、权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数印花税322019/9/28（二）计税依据的特殊规定1、上述凭证以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。2、同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。印花税332019/9/283、按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。4、应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。印花税342019/9/285、应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。（四舍五入）6、在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。印花税352019/9/287、不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。8、对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算应纳税额。印花税362019/9/289、采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。10、分包合同或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。11、对股票交易征收印花税，由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳印花税。(改为出让方单方)印花税372019/9/2812、联运，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。印花税382019/9/28（三）应纳税额的计算方法1、适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：应纳税额=计税金额×比例税率2、适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：应纳税额=凭证件数×固定税额（5元）印花税392019/9/28好例1：某企业2011年一季度有经营账册10本，其中“实收资本”账册金额2000000元，“资本公积”账册金额500000元。计算该企业应纳印花税税额。应纳税额=（2000000+500000）×0.0005+（10-2）×5=1290（元）印花税402019/9/28【例11-1】某企业某年2月开业，当年发生以下有关业务事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证