第一讲 纳税自查

1第一讲纳税自查第一部分纳税自查概述一、纳税自查的概念纳税自查是纳税人、扣缴义务人在税务机关的辅导下，按照国家税法规定，对自己履行纳税义务、扣缴税款义务情况进行自我审查的一种方法。对照税法规定，纳税人对自己是否已经做到依法纳税，自我检查就是确保严格履行税法规定义务、防范纳税风险的一种形式。二、纳税自查的形式(一)日常纳税自查日常的纳税自查要做到税种查全、环节查到、问题查清，既有广度又要有深度。并且具有计划性，要经常性地对照企业会计准则、企业会计制度和国家的税收法律、法规、规章等，揭露自身存在的问题，并解决问题。通过自查查深查透，以避免税务机关稽查后，被追究行政和经济责任，甚至被移送司法机关追究刑事责任。另一方面，还要自查作为纳税人的合法权益是否得到了充分保障，是否多缴纳、提前缴纳了税款等。(二)专项稽查前的纳税自查税务机关根据特定的目的和要求，往往需要对某些特定的纳税人，或对纳税人的某些方面或某个方面进行专项稽查，如发票稽查、个人所得税稽查、企业所得税稽查、货物运输业专项检查、实行“一窗式”管理之前增值税缴纳情况专项检查、医药生产及购销企业税收专项检查、房地产行业税收专项检查、汽车市场专项整治等。(三)汇算清缴的纳税自查纳税人可通过阅读税法公告、税法资料，加入税务网站以实现在线学习，参加税法辅导、培训，向税务机关咨询等方式了解、掌握涉及税收的政策，特别是企业所得税纳税调整的有关规定，按税法规定上报审批项目，在规定的时间内自行申报企业所得税。2三、纳税自查的步骤(一)学习国家财税法律、法规规章及其他政策，熟悉有关财会制度(二)收集和整理有关的纳税资料(三)研究分析企业的生产经营和财务管理情况,对照税法自查第二节纳税自查与纳税风险一、纳税风险的概念纳税风险往往是伴随着下列一些环境的变化而出现的：所在国（地区）的税收政策发生变化，实施新的税收征管办法，调整所得税税率，开征新的关税，取消税收优惠以及没有掌握或片面、错误地理解了有关税收政策而偷漏了税收导致被补税、加收滞纳金、罚款等。可预见的风险，一般是指当了解了税收理论和税收政策及其发展趋势时，纳税风险就有可能被预见；另外，纳税人、扣缴义务人真正熟悉了国家税收法律、法规，以及对税收法律责任有了全面了解，就可以避免、防范因税收违法行为或犯罪行为而被法律制裁。二、了解税收法律责任，对照税法自查三、行使好保密权----避免因税务检查而泄露公司商业秘密（一）有关人员未按税收征收管理法规定履行保密义务应承担法律责任《税收征收管理法》第八十七条规定：“未按照《税收征管法》规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保密的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。”（二）税务机关必须为纳税人、扣缴义务人的保密的情况和保密范围四、关于纳税人签订的合同、协议等涉税风险防范企业应该从税收角度对合同、协议中有关条款进行自查。新《税收征管法实施细则》第三条第二款规定：“纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。”即纳税人签订的合同、协议中与税法不一致的内容是无效3的，不受法律的保护。五、对欠税人以其财产设定抵押、质押时，抵押权人、质权人应请求税务机关提供有关欠税情况企业应从从防范纳税风险角度，对公司抵押、质押活动进行自查，并利用好国家有关法律、政策。《税收征管法》第四十六条规定：“纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。”第三节纳税自查（或税务稽查）后的账务调整一、什么是税务检查账务调整？二、税务稽查调账的基本原则应区别不同年度、不同情况进行不同的处理。（一）本年度错漏账目的调整本年度发生的错漏账目，只影响本年度的税收，应按正常的会计核算程序和会计制度，调整与本年度相关的账目，以保证本年度应交税金和财务成果核算真实、正确。对流转税、财产税和其他各税检查的账务调整，一般不需要计算分摊，凡查补本年度的流转税、财产税和其他税，只需按照会计核算程序，调整本年度相关的账户即可。但对增值税一般纳税人，应设立“应交税金——增值税检查调整”专门账户核算应补（退）的增值税。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，作和上述相反分录。全部调账事项入账后，应结转出本账户的余额，并对该余额进行处理。1、若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按其借方余额数，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）科目”，贷记本科目。2、若余额在贷方，且“应交税金——应交增值税”账户无余额，按其贷方4余额数，借记本科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。3、若本账户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目。4、若本账户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金——未交增值税”科目。上述账务调整应按纳税期逐期进行。对所得税检查的账务调整，凡查出的会计利润误差额，直接通过“本年利润”科目进行调整，使错误问题得以纠正，调整分录为：借：有关科目贷：本年利润企业会计错误账项需调减利润的，则作如下会计分录：借：本年利润贷：有关科目此外，在所得税检查中，由于永久性差异而补缴的查补所得税款，只调整“所得税”和“应交税金——应交所得税”科目，对相关项目不作调整。对属于时间性差异的纳税调整，只调整“所得税”、“递延税款”和“应交税金——应交所得税”科目。即：借：所得税递延税款（或贷记递延税款）贷：应交税金——应交所得税（二）以前年度错漏账目的调整5[例]某制药厂为增值税一般纳税人。2003年12月份增值税纳税资料：当期销项税额236000元，当期购进货物的进项税额为247000元。“应交税金——应交增值税”账户的借方余额为11000元。2004年1月15日税务机关对其检查时，发现有如下两笔业务会计处理有误：1．12月3日，发出产品一批用于捐赠，成本价80000元，无同类产品售价，企业已作如下会计处理：借：营业外支出80000贷：库存商品800002．12月24日，为基建工程购入材料35100元，企业已作如下会计处理：借：在建工程30000应交税金——应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款35100针对上述问题，应作查补税款的会计处理：1．对查出的问题进行会计调整。(1)企业对外捐赠产品，应视同销售，计算销项税额，无同类产品售价的，按组成计税价格计算。企业按成本价直接冲减产成品，但未计算销项税额，属偷税行为。销项税额=80000×(1＋10％)×17％＝14960(元)据此，应调账如下：借：营业外支出14960贷：应交税金——增值税检查调整14960(2)企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣，企业这种多报进项税额行为，属偷税行为。据此，应调账如下：借：在建工程5100贷：应交税金——增值税检查调整51002．确定企业偷税数额。偷税数额＝不报销项税额＋多报进项税额＝14960＋5100=20060(元)若按偷税额处1倍罚款。3．确定应补交税额。当期应补税额=236000－247000＋20060=9060(元)4．进行会计处理。借：应交税金——增值税检查调整20060利润分配一—未分配利润20060贷：应交税金——未交增值税9060——应交增值税11000其他应交款——税收罚款200606补交税款及罚款时：借：应交税金——未交增值税9060其他应交款——税收罚款20060贷：银行存款29120从此例可见，企业的偷税数额，不一定等于补税数额；罚款额是税务机关根据《征管法》作出的。[例]北京某医药购销公司为增值税一般纳税人，2003年12月份增值税纳税资料：当期销项税额50000元，当期进项税额35000元，当期已纳增值税15000元。2004年年初税务机关进行专项检查时，发现如下两笔业务未作会计处理：1．12月2日，企业购入商品100件，取得了增值税专用发票，注明：价款50000元，税款8500元，但未作任何会计处理。2．12月21日，企业又将上述购入商品出售45件，取得现金35100元，也未作任何会计处理。经税务人员检查核实，认定企业在搞账外经营。偷税数额如下：已销货物进项税额=账外经营部分购货的进项税额－账外经营部分存货的进项税额＝8500－8500×55％=3825(元)应纳税额＝账外经营部分销项税额－账外经营部分中已销货物的进项税额＝5100－3825=1275(元)由于企业当期正常的增值税税额核算已经结束，此笔应纳税额1275元，既是偷税数额，又是补税数额(会计处理略)。7四、税务稽查调账的基本方法1、红字冲销法[例]2004年审查某工业企业的纳税情况发现，该企业将自制产品用于建造固定资产，所用产品的成本为3000元，不含税销售价为4000元，增值税税率为17%，企业账务处理为：借：在建工程4680贷：库存商品4000应交税金——应交增值税（销项税额）680企业将自产的应纳增值税的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税。此笔账的错误在于会计科目的运用虽正确，但多记金额。作账务调整分录如下：借：在建工程1000贷：库存商品10002、补充登记法[例]审查某企业的纳税情况，发现该企业本月应摊销待摊费用5400元，实际摊销4800元，在本年度纳税审查中发现少摊销600元，企业的账务处理为：借：制造费用4800贷：待摊费用4800企业的此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误，但核算金额少计600元，用补充登记法作调账分录为：借：制造费用600贷：待摊费用6003、综合账务调整法[例]某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。借：管理费用6000贷：原材料6000上述会计分录借方错用会计科目，按规定专项工程用料应列入“在建工程”科目。调整分录为：8借：在建工程6000贷：管理费用6000同样如果以上所举例的错账，是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，则影响到利润的项目还应通过“本年利润”科目调整。如：按上例，设为月度结算后发现。及调整分录为：借：在建工程6000贷：管理费用6000借：管理费用6000贷：本年利润6000五、错账的类型及调整范围（一）对当期错误会计账目的调账方法（二）对上一年度错误会计账目的调整方法1、对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。（2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，以简便实用的原则，进行调整：①对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。9[例]在所得税的汇算清缴中，税务稽查人员对某企业所得税纳税情况进行审查，发现该企业将对外投资分回税后利润28500元，记入“盈余公积”账户。审查期是在年终结账后进行的。经过认真审核，确认该笔投资收益依现行税法规定应予补税，查实受让投资企业适用税率为15%，该企业适用税率33%，故应补交所得税=28500÷（1-15%）×（33%-15%）=6035..29（元），相关调账分录为：a、借：盈余公积28500贷：以前年度损益调整28500b、借：所得税6035.29贷：应交税金——应交所得税6035.29c、借：应交税金——应交所得税6035.29贷：银行存款6035.29d、期末借：以前年度损益调整28500贷：本年利润28500借：本年利润6035.29贷：所得税6035.29②对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行