第七章 个人所得税法

第七章个人所得税法主讲：汤代忠•本章是所得税中的一个主要税种，也考试命题的重点内容。历年考题中各种题型均出现过，特别个人所得税税额的计算。从历年的考试分值看，均在10分左右。今年可能还会加重份量。•个人所得税与前面两种所得税法最大的区别在于：个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。其应税范围比企业所得税范围要广，但它们的计税原理是一致的，即以纳税人应税收入扣除费用后的余额为征税对象。•本章的主要内容有：•一、个人所得税的三大基本要素•（一）纳税义务人•（二）应税所得项目：11项•（三）税率•二、所得来源的确定•三、应纳税所税额的规定•四、应纳税额的确定•五、税收优惠•六、境外所得的税额扣除•七、纳税申报及缴纳•本章学习和掌握的重点是：纳税人身份的确定、纳税人所得来源的确定、应税所得的项目、税率、不同税目的费用扣除标准、应纳税所得额的计算和应纳税额的计算，以及减免税优惠和境外所得税额扣除、纳税办法等内容。•本章难点问题是：费用的扣除有关次的规定、应纳税所得额的确定、应纳税额计算中的一些特殊问题等。•一、个人所得税的三大基本要素•1、纳税人•（1）中国公民•（2）外籍人员•①居民纳税人：有住所或无住所居住满1年的个人=》具有无限纳税义务。P310•②非居民纳税人：无住所不居住或无住所居住不满1年=》具有有限纳税义务。P311•2、税目：11项所得为应税所得P315-320（1）工资、薪金所得。（2）个体工商户的生产、经营所得。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（4）劳务报酬所得。（5）稿酬所得。（6）特许权使用费所得。（7）利息、股息、红利所得。（8）财产租凭所得。（9）财产转让所得。（10）偶然所得。（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。•3、税率：P320-321•（1）九级超额累进税率①工资、薪金所得②不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得•（2）五级超额累进税率①个体工商户的生产经营所得②拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得•（3）其他所得：20%•应注意的问题：P321－322•①稿酬减征30%。•②劳务报酬加成征收；•一次取得的劳务报酬2万元以上5万元以下的，加征五成税率为30％；5万元以上的加征十成，税率为40％。（实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率）举例如下：•例：某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬60000元，其每次应纳个人所得税为：解：每次取得60000元的劳务报酬收入，适用加成征收税率，应纳税额为：P320•60000（1-20%）30%-2000=12400（元）•二、所得来源的确定P313•1、所得来源地的具体判断方法。•（1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。•（2）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。•（3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地。•（4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。•（5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。•（6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。•（7）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。•2、根据所得来源地的确定，来源于中国境内的所得有：P314•（1）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇、而取得的工资、薪金所得。•（2）在中国境内提供各种劳务，而取得的劳务报酬所得。•（3）在中国境内从事生产、经营活动，而取得的所得。•（4）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用，而取得的财产租赁所得。•（5）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得的财产转让所得。•（6）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的特许权使用费所得。•（7）因持有中国的各种债券、股票、股权，而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。•（8）在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得。•（9）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。•三、应纳税所得额的规定P323•这是计算个人所得税的依据，也是个人所得税的重要内容。•不同性质的收入有不同的扣除规定，这部分内容考生必需掌握的非常熟练。扣除的具体规定如下：•应纳税额＝应纳税所得额×税率•1、有费用扣除•①工资薪金：扣800元／月（或扣4000元/月）•②个体工商户：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。•③承包承租收入：扣800元／月•④劳务报酬、稿酬：特许权使用费所得：•财产租赁所得：•A、4000元以下／次：扣800元•B、4000元以上／次：扣20％•举例如下：•例：某人将私房出租，月租金2000元，年租金24000元，其全年应纳个人所得税为多少？•解：（1）财产租赁所得以一个月取得的所得为一次计税。•（2）全年应纳个人所得税为：•（2000-800）20%12=2880（元）•例：某人在2000年取得特许权使用费两次，一次收入3000元，另一次收入8000元，其应纳个人所得税共计为多少？•解：（1）特许权使用费所得以转让一次为一次收入。•（2）应纳税额=（3000-800）20%+8000（1-20%）20%=1720（元）•⑤财产转让所得：转让收入－财产原值―合理费用•2、无费用扣除：利息股息红利所得、偶然所得、其他所得。•在计算过程中有两个需注意的问题：•一是工资薪金部分加扣3200元的适用范围。•二是有关次的规定。•1、附加减除费用的适用•（1）附加减除费用的范围：P325•①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；•②应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；•③在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；•④财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。•华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。•（2）附加减除费用标准。•对上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除800元费用的基础上，再减除3200元。•（3）华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。•计算公式：•应纳税额=（每月收入额-4000）适用税率-速算扣除数。•2、每次收入的确定。P326•①按次计征收入的有：劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，明确规定按次计算征税。•②非按次计征收入有：工资薪金所得：按月收入额计征个体工商户的生产经营所得：按年对企、事业单位承包、承租经营所得：按年•（1）劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：P326①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。•（2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：P327•①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；•②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；举例说明如下：•例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税？•解：（1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：•36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6(元)•（2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：•20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）•（3）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240•=3449.6（元）•③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。•例：国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费3000元；第二个月月末，报社支付稿费15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？•解：（1）根据个人所得税法规定，同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。•（2）应缴个人所得税为：•（15000+3000）（1-20%）20%（1-30%）•=2016（元）•④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。•⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。•（3）特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。P313•（4）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。•（5）利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次。•（6）偶然所得以每次收入为一次。•（7）其他所得以每次收入为一次。•3、应纳税所得额的其他规定。P327•（1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30％的部分，可从其应纳税所得额中扣除。•（2）个人所得（不含偶然所得）用于资助的，可以全额在下月、下次、或当年计征所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的不得结转抵扣。•（3）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。•四、应纳税额的计算P328•情况有不同计算方法。要求熟练掌握看懂教材中的例题。•P328-338中十一个方面的内容•在掌握一般计算规定的基础上，还要掌握计算中的几个特殊问题，这也是个人所得税中的重点和难点部分。•应纳税额计算中的几个特殊问题P338•（1）对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪，劳动分红（以下简称奖金，不包括按月支付的奖金）的计算征税问题。•个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，该奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元的，可将奖金收入减除当月工资与800元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税额。•（2）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题。•个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算征税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额，并且不再按居住天数进行划分计算。•（3）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题。P339•根据税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：•应纳所得税额＝[（全年工资、薪金收入÷12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数]×12•（4）个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准P340•个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资、薪金所得全并后计征个人所得税。•公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务、交通费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。•（5）