第七章 所得税类

第七章所得税类第一节所得税概述第二节个人所得税第三节企业所得税第一节所得税综述一、所得税的概念及特点：（一）含义：是以纳税人的所得额为课税对象所课征的一种税。所得额：总收益-成本、费用=（纯收益）所得额总收益=自然人、法人或其他经济组织在合法交易中取得的全部收入（货币计量）成本、费用：个人：生计费、赡养费、其他允许扣除的项目企业：全部成本、亏损、利息支出等（但不包括股息、红利等）（二）特点：1、税收归宿的直接性（税负不易转嫁）直接税2、税负公平3、税制富有弹性：4、税收中性：5、计征复杂，征管难度大。二、所得税的税制设：（三）税率：比例税率、累进税率体现税负的公平原则。申报法（一）征收范围：本国居民：就其在境内、境外所得合并征税非本国居民：来源于本国境内的所得征税。（二）税基（计税依据、所得额、应税所得）：收入-扣除项目（四）征收方法：源课法（五）税收优惠：减免政策，实现国家的政策，但税负不公平。（六）征收管理：第二节个人所得税一、概念：对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。二、纳税人、征收范围、税率：（一）纳税人：居民纳税人非居民纳税人个人（二）征收范围：居民纳税人：负无限纳税义务非居民纳税人：负有限纳税义务11、国务院财政部门确定征税的其它所得。（三）应税项目：1、工资、薪金所得：2、个体工商户的生产、经营所得（与生产、经营有关的所得）3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得4、劳动报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得。8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得（四）税率：比例、超额累进1、工资薪金所得：5%~45%9级超额累进级数全月应纳税所得额税率%速算扣除法（元）1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分45153752、3：5%~35%5级超额累进：级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数(元)1不超过5000元的502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分3567504、劳务报酬：级数一次应纳税所得额税率(%)速算扣除数(元)1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%~35%的5级超额累进税率。5、稿酬所得：20%，减征30%6、7、8、9、10、11：20%比例税率特殊：（1）出租居民住房适用10%的税率（2）2007年8月15日起，居民储蓄利息税率调为5%（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金”所得项目征税，适用5%~45%9级超额累进。注意：三、应纳税额的计算：（一）工资、薪金所得应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税所得额=月收入额-2000元2000+2800元（外籍人员、境外工作的中国居民）例题：假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2008年5月份取得由该企业发放的工资收入10400元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。特殊情况：1、不满一个月工资薪金：普通公式×当月实际天数÷当月天数2、数月工资薪金合发：按一个月计税，全年只可使用一次6、实行内部养退的个人：养退手续——离退休年龄——免3、双薪制：两薪合并4、年薪制：按年计税，分月预缴5、退职人员一次取得的较高退职费：不符合规定按当月工资薪金标准符合规定的免交扣除标准：24000/年，2000/月（二）个体工商户生产、经营：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税所得额=年收入总额-（成本+费用+损失）应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用（2000×该年度实际承包或承租月份）（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数例：2008年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2008年招待所实现承包经营利润150000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费30000元。计算承包人2008年应纳个人所得税税额。例：某居民个人2006年9月参加营业性演出4次，每次取得收入900元，同时从某公司取得咨询费30000元，计算其应纳个人所得税额。（四）劳务报酬：应纳税额=应纳税所得额×税率—速算扣除数应纳税所得额=每次的劳务报酬收入（≦4000元）-800（﹥4000元）×（1-20%）例：某工程师2006年10月因其编著的教材出版，获得稿酬9000元，2006年11月因教材加印又得稿酬4000元，计算个税。（五）稿酬所得应纳税额的计算：应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）应纳税所得额的确定同（四）应纳税所得额=收入-允许扣除的费用（扣除标准同四）（六）特许权使用费所得计算方法：应纳税额＝应纳税所得额×20％例：某居民2007年1月1日存入银行1年期定期存款100000元。假定年平均利率为4.745%，存款到期日即2007年12月31日把存款全部取出。请计算其应缴纳的个人所得税。（七）利息、股利、红利所得计算：应纳税额＝每次收入额×20％（或5%）应纳税所得额：按次计算，月内收入为一次适用税率：20%个人按市价出租居民住房取得收入暂减按10%征收标准扣除，同（四）（八）财产租赁所得税计税方法：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率已纳税金和教育费附加纳税人负担的，有效合法凭证的修缮费用。=租赁收入-允许扣除的费用（九）财产转让所得：应纳税所得额=转让收入-卖出时税务机关规定支付的费用有财产原值凭证：扣除原值无财产原值凭证的：税务机关核定应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税额＝偶然或其他所得额×20%（不允许扣除任何费用）（十）偶然所得与其他所得：（十一）境外交纳税额抵免的处理：（一）下列各项个人所得，免纳个人所得税四、税收优惠（略）（二）有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税（三）暂免征收个人所得税（略）五、征收管理：（三）纳税地点：（一）征收方法：源泉扣缴：申报纳税1、个体工商户、独、合企业生产经营所得2、两处或两处以上取得工资、薪酬3、分笔取得但属于一次的所得4、扣缴义务人未按规定代扣代缴5、税务部门规定必须自行申报纳税的（二）纳税期限：第三节企业所得税一、概念：以企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。二、纳税人、征收范围、税率：（一）纳税人：企业所得税的纳税人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。居民企业非居民企业（二）征收范围1、居民纳税人的征收对象2、非居民企业的征收对象（三）税率25％20％三、应纳税额的计算：应纳税额=应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损（一）收入总额的确定1.收入总额：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利收入（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入2.不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入。3.免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入（4）符合条件的非赢利组织的收入（二）准予扣除项目的金额1.扣除项目：（1）工资、薪金支出（4）职工福利费、工会经费、职工教育经费（2）社会保险费（3）利息费用（5）借款费用（6）汇兑损失（10）业务招待费（7）广告费和业务宣传费（8）环境保护专项资金（9）保险费（13）租赁费（11）劳动保护费（12）公益性捐赠支出（14）有关资产的费用（15）总机构分摊的费用（16）资产损失（17）其他（9）与取得收入无关的其他支出。2.不得扣除项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（5）超过规定以外的捐赠支出（6）赞助支出（7）未经核定的准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除（三）弥补亏损（四）应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-抵免税额1、居民纳税人应纳税额的计算：（2）间接计算法：会计利润总额±纳税调整项目金额（1）直接计算法：应税所得=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损例：假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：(1)取得销售收入：2500万元。(2)销售成本1100万元(3)发生销售费用670万元(其中广告费450万元)；管理费用480万元(其中业务招待费15万元)；财务费用60万元。(4)销售税金160万元(含增值税120万元)。(5)营业外收人70万元，营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元)。(6)计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。2、境外所得抵扣税额的计算：抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额3、非居民企业应纳税额的计算（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（3）其他所得（一）税收优惠的调整五、税收优惠：1.对原税收优惠政策的改变（1）将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大到全国范围（2）将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备（3）将用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行劳服企业直接减免税政策；用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政策（4）用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策。2.对原税收优惠政策的保留（1）保留了对农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策（2）保留了对国家重点扶持的公共基础设施投资项目的税收优惠政策（3）还保留了对民族自治地方的照顾3.新增加的税收优惠政策（1）新增了对非营利公益组织、创业投资机构等机构的优惠政策（2）特地增加了“企业从事环境保护项目所得”和“企业符合条件的技术转让所得”享受减免税收优惠等方面的内容，充分体现了国家鼓励环境保护和技术进步的政策精神（二）税收优惠的措施1.免税收入2.定期减免税3.降低税率4.加计扣除（二）税收优惠过渡期六、征收管理5.加速折旧6.减计收入7.税额抵免作业要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。1、某工业企业为居民企业，假定2008年经营业务如下：产品销售收入为560万元，产品销售成本400万元；其他业务收入80万元，其他业务成本66万元；固定资产出租收入6万元；非增值税销售税金及附加32.4万元；当期发生的管理费用86万元，其中心技术的研究开发费用为30万元；财务费用为20万元；权益性投资34万元（已在投资方所在地按15%的税率交纳了所得税）；营业外收入10万元，营业外支出