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第七章财政收入制度——税收制度（上）一、公共财政收入体制的一般性与特殊性以税收为主体、以法律为基础、分配职能得以强化、所有财政收入纳入预算、规范的财政收入体系。这是公共财政收入体制的一般性要求；同时我国作为国有资产存量比例最高的国家之一，随着国有资产从一般的竞争性领域退出，国有资产变现应该根据完善的法律法规纳入财政收入体系。作为国有资产出资人的合理收益也应该通过法律给予保证。这些决定了我国公共收入体系的特殊性。（一）税收占我国财政收入的比重改革开放前，我国财政收入主要来自企业利润上缴，企业收入一项占财政收入的50%以上。例如：1978年我国财政收入总额为1132.26亿元,其中企业收入一项为571.99亿元,而各项税收收入和其它收入分别为519.28亿元和40.99亿元，而进入90年代后，1990年到2001年12年间我国税收收入占财政收入的比重平均在95%以上。[1][1]根据《中国财政年鉴》2002年第351—353页计算。2004年财政统计资料\国家财政分项目收入.XLS（二）税制结构的国际比较就是税收体系而言，当代世界上大多数国家普遍实行复合税制，即由多种税系的多个税种组成国家的税收体系。复合税制由于税种多样，各司其职，主税、副税相互配合，通常能够充分发挥国家税收应该具有的各种功能，如筹集资金、收入分配、宏观调节、经济控制等。复合税制的形成，与社会经济发展和政府财政开支不断扩大有直接关系。在复合税制下，按照“经合组织”依据不同税基对税收进行分类的方法，目前各国的税收体系，即形成各国政府财政收入主体的税收结构，可以大致地划分为四个大系，即所得税系、货物税系、财产税系和社会保险税系。1.所得税系所得税系主要包括个人所得税和公司所得税。个人所得税以法定纳税人个人的工资、利息、租金、股息等收入为税基，公司所得税以公司组织形式的企业的利润为税基。所得税通常实行累进税率，这在税负担分配上，符合支付能力原则。所得税属于直接税，短期内税负担转嫁比较困难。2.货物税系货物税系主要包括零售销售税、增值税、关税和特种货物税。这一类税收均以生产和销售的货物为税基，可以在生产或销售的单一环节征收，也可以在生产和销售过程中的各个环节均征收。货物税属于间接税，一般采取比例税率，税金由销售货物的厂商交纳，但纳税的厂商最终会通过调整商品价格的办法而把交纳的税金转嫁给消费者承担。目前我国在流转税方面采用的是：在生产环节、批发环节和零售环节普遍征收增值税，在此基础上选择少数消费品再征收一道消费税；对提供劳务、转让无形资产和销售不动产保留征收营业税的模式。4.社会保险税系社会保险税系各主要税种均以企业雇员工资的一定部分为税基征课，可以视为一种变相的所得税。但社会保险税更具有社会保险的交费性质，对规定在社会保险范围内的雇员实行强制性征收，所征税款纳入统筹的社会保险基金，以备用于未来对纳税人养老金、伤残补助、医疗补助、失业补助的支付，故被划分为一个单独税系。社会保险税主要包括三个税种：用于老年和伤残保险的社会保险税，一般是由雇员和雇主共同交纳；用于医疗保险的社会保险税，也是由雇员和雇主共同交纳；用于失业保险的社会保险税，一般由雇主交纳。从发达国家的税收体系的演变过程来看，在经济发展初期，税收体系以货物税和财产税为主体，因其税源比较稳定，征管比较简便。随着市场经济的发展，人们的货币收入不断增加且来源日益多样化，这便为政府逐步将个人收入，即所得作为稳定而庞大的税基创造了条件。本世纪以来，所得税在各发达国家税收体系中的重要性逐步超过货物税与财产税，最终成为这些国家政府财政收入的基本来源。二战以后，各发达国家相继建立并完善各自的社会保险制度，作为社会保险基金来源的社会保险税，也逐步发展成为这些国家税收体系中的一个重要税种。可以说，目前发达国家基本上完成了从传统税制结构向现代税制结构的转化。其税制结构的特点是，已经由财产税、货物税密集型转化为所得税、社会保险税密集型。但是，相比之下，大多数发展中国家的税制结构则仍然属于货物税密集型。表7-1例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较（占政府财政经常性收入总额的百分比）国家所得税与社会保险税国内货物与劳务税，国际贸易税1981-19901991-19951981-19901991-1995印度16.019.764.056.2巴基斯坦12.314.264.758.5菲律宾23.629.260.452.8保加利亚53.346.121.828波兰49.852.336.636.1巴拿马43.138.525.427.3委内瑞拉63.956.118.119.5韩国29.138.555.140.5英国56.152.129.832.4意大利70.065.825.628.8法国59.751.829.427.5美国83.885.45.95.4日本67.864.315.615.1资料来源：世界银行：《1997年世界发展报告》，中国财政经济出版社，1997年，统计表表A1。表2美国联邦税收收入中不同税种分项收入单位：千美元总收入Incometaxes所得税Total小计公司所得税个人所得税社会保障税财产税货物税FiscalyearInternalCorporationIndividualEstate财政年度RevenueincomeincomeEmploymentandExcisecollectionsTotaltaxtaxtaxesgifttaxestaxes1980519,375,273359,927,39272,379,610287,547,782128,330,4806,498,38124,619,0211981606,799,103406,583,30273,733,156332,850,146152,885,8166,910,38640,419,5981982632,240,506418,599,76865,990,832352,608,936168,717,9368,143,37336,779,4281983627,246,793411,407,52361,779,556349,627,967173,847,8546,225,87735,765,5381984680,475,229437,071,04974,179,370362,891,679199,210,0286,176,66738,017,48619901,056,365,652650,244,947110,016,539540,228,408367,219,32111,761,93927,139,44519911,086,851,401660,475,445113,598,569546,876,876384,451,22011,473,14130,451,59619921,120,799,558675,673,952117,950,796557,723,156400,080,90411,479,11633,565,58719931,176,685,625717,321,668131,547,509585,774,159411,510,51612,890,96534,962,47619941,276,466,776774,023,837154,204,684619,819,153443,831,35215,606,79343,004,79419951,375,731,835850,201,510174,422,173675,779,337465,405,30515,144,39444,980,62719961,486,546,674934,368,068189,054,791745,313,276492,365,17817,591,81742,221,61119971,623,272,0711,029,513,216204,492,336825,020,880528,596,83320,356,40144,805,62119981,769,408,7391,141,335,868213,270,011928,065,857557,799,19324,630,96245,642,71619991,904,151,8881,218,510,654216,324,8891,002,185,765598,669,86528,385,60758,585,76320002,096,916,9251,372,732,596235,654,8941,137,077,702639,651,81429,721,62054,810,89520012,128,831,1821,364,941,523186,731,6431,178,209,880682,222,89529,247,91652,418,848资料来源：根据美国国内收入局公布的数据（InternalRevenueGrossCollections）整理表3中国税收收入中不同税种的比例单位：亿元合计#工商税收#关税#农业各税#国有企业#集体企业年份所得税所得税1978519.28462.1228.7628.401980571.70510.5033.5327.6719852040.791097.47205.2142.05595.84100.2219902821.861858.99159.0187.86604.12111.8819912990.171981.11187.2890.65627.59103.5419923296.912244.21212.75119.17624.7796.0119934255.303194.49256.47125.74582.9195.6919945126.883914.22272.68231.49609.7598.7419956038.044589.68291.83278.09759.38119.0619966909.825270.04301.84369.46822.33146.1519978234.046553.89319.49397.48794.43168.7519989262.807625.42313.04398.80743.93181.61199910682.588885.44562.23423.50639.00172.41200012581.5110366.09750.48465.31827.41172.22200115301.3811348.29840.52481.72630.87200217636.4513131.54704.27717.853082.79200320017.3115302.9923.13871.772919.512004年财政统计资料\各项税收收入.XLS表四流转税及其各分项收入单位：亿元年份流转税合计增值税营业税消费税19943465.762308.34670.02487.4019954009.372602.33865.56541.4819964635.612962.811052.57620.2319975286.893283.921324.27678.7019986018.473628.461575.08814.9319996371.093881.871668.56820.6620007280.244553.171868.78858.2920018351.215357.132064.09929.99通过对比很容易发现，美国的税收体系是以所得税和社会保障税（也称为工薪税）为主体税种的税制。其中个人所得税占美国联邦政府税收总额的比例超过50%，2001年美国联邦总收入中个人所得税占54%。我国的税收收入是以货物税（也称流转税）为主体税种的税制。1994年税制改革后，1994年至2001年8年间，货物税占我国税收收入的70%以上，其中仅增殖税一项所占比例就超过了45%；2000年在我国的税收总额中，以增值税为主（此外有消费税、营业税）的流转税占税收总额的70．4%，包括法人所得税和个人所得税的所得税收入占税收总额的19．2%。二、我国的财政收