第三章 税收原则d

第3章税收原则第1节税收原则的理论沿革第2节财政原则第3节公平原则第4节税收效率原则问题中国好还是美国好？厦门好还是你的家乡好？原则的意义“社会科学理论处理的是什么（whatis），而不是应该如何（shouldbe）。这意味着科学理论甚至整个科学本身不能建立在价值判断上，除非有一套判别标准，否则就不能决定资本主义比其他社会形态好还是坏。只有获得一套大家都认同的测量尊严和自由的标准，而且可以通过测量获得结论，才有可能科学地决定资本主义及其他社会形态何者更能成就人类的尊严和自由。社会科学只能帮助我们了解事件本身和事件的成因。只有在人们同意比较好坏的标准之后，社会科学才能告诉我们事件应该如何。”艾尔，巴比《社会学的研究方法》，P13税收原则税收原则，也称税制原则，是指制定税收政策，设计税收制度所必须遵循的标准或准则。不同的国家，不同的历史时期，税收的职能及其在执行职能中所涉及的问题不同，税制原则也不同。第一节税收原则的理论沿革中国古代的税收原则思想：资本主义初期的税收原则AdamSmith税收四原则AdolfWaggner四端九项原则RichardAMusgrave税收六原则中国历代税收思想均贫富、轻徭薄赋管仲的税收思想：相地而衰征商鞅的税收思想：重税；桑弘羊的税收思想：轻税，重专卖（“山海之利，广泽之畜，天下之藏也，皆宜属少府”）王莽的税收思想：轻税傅玄的税收思想：“至平”、“积俭而趣公”、“有常”刘晏的税收思想：“知所以取人不怨”（官收厚利而民不知贵），“因民之所急而税”均贫富孔子：“不患寡而患不均，不患贫而患不安。”（《论语。季氏》）商鞅：“治国之举，贵令贫者富，富者贫。贫者富，富者贫，国强”（《商君书。说民》）管仲：“富而能夺，贫而能予”（《管子。国蓄》）（秦汉后）“富者田连阡陌，贫者亡立锥之地”（《汉书。食货志上》）－－“限田”（汉代董仲舒）洪秀全：“有田同耕，有饭同吃，有衣同穿，有钱同使，无处不均匀，无人不保暖”。轻徭薄赋“轻赋薄敛”；中国历史上一些思想家和理财家比较普遍主张的赋税和经济思想。“薄敛”、“敛从其薄”“人皆知重敛之为可以得财，而不知轻敛之得得财愈多也”。轻敛可使“居者不流而流着日来”，薄赋可使“土地无荒，桑拓日繁”。所以，只要“尽力耕之”则必然是“地有余利，人日益富”（唐代李翶《平赋书》）相地而衰征管仲：“相地而衰征”：即按照土地的肥脊程度和产量来确定赋税的轻重。“通齐国之鱼盐于东莱，关市讥而不征，以为诸侯利”官山海任土作贡《尚书。禹贡》：“禹别九州，随山浚川，任土作贡”商鞅的税收思想重税：国家:“强者必富，富者必强”，人民：“弱则尊官，贫则重赏”主张，“不农之征必多，市利之租必重”，明确主张对重课工商税和人头税统一国赋的征收权傅玄的税收思想崇尚儒家思想，但不一味主张轻徭薄赋：治平之世宜减役轻赋，如在特殊情况下，则“民亦不得不劳”租税三原则:1,至平（“量民力以役赋”“计民丰约而平均之”，以求民劳而不怨）;2,积俭而趣公;3,有常(“上不兴非常之赋，下不进非常之贡”)刘晏的税收思想（对地税、户税进行了整顿，把纳税时间分为夏秋两季）1，“知所以取人不怨”（也就是使百姓见予不见取而易于接受）：“官收厚利而民不知贵”2，“因民之所急而税”Mostfeathersforleastsquawking杨炎的税收思想1，“量出为入”：“凡百役之费，一钱之敛，先度其数而赋于入，量出以制入”2，“两税法”：地税户税；夏秋两季征税①中央根据量出为入的原则定出总的税额，地方再按中央分配的数额向人民征收；②户不分主客，都编入现居州县户籍，依其财产和丁壮的多少制定户等；③税分夏秋两季征收，夏税不过六月，秋税不过十一月；④租庸调和一切杂傜、杂税全部并入两税征收，但丁额不变；⑤两税依户等纳钱，依田亩纳米粟；⑥无固定住处的商人，所在的州县依照其收入征收三分之一的税。张居正的税收思想一条鞭法：将田赋、徭役及杂税合并，按地亩折银征收到赋税制度，体现了简化征税手续和均平赋税的思想。T.霍布斯的税收原则(ThomasHobbs,1588-1679)十七世纪英国的哲学家，晚期的重商主义者，主张协调封建统治者课税权的绝对性与人民纳税道德性的关系。认为，人民纳税是为享受国家的保护所付出的代价。据此他提出了按从国家享受的比例平等纳税的原则，即公平原则；按照人民消费的比例征税，主张课征消费税。《利维坦Leviathan》W.配弟的税收原则（SirWillianPetty，1623-1687）是由重商主义向古典政治经济学过渡时期的英国经济学家，又是英国古典政治经济学的创始人。其税收原则为：公平；便利：最小征收费：认为，能够满足上述原则的赋税是国内消费税。《赋税论》，1662年休斯弟的税收原则是德国的官房学派学者，主张臣民有向国家纳税的义务，但认为国家征税不要妨碍私人的经济活动。为此，他提出了课税的六原则：采取促使自愿纳税的课税方法课税不得侵犯臣民的自由，不得危害工商业，不得有害于国家的繁荣和臣民的幸福应该平等课税课税要有明确的法律依据选择征收费用最低的货物课税纳税手续应该简便易行，纳税时间要安排得当TheSmithCanons（1723～1790）1776年，英国古典经济学家，AdamSmith在其《国民财富的性质与原因研究》中的第五篇：“论君主或国家的收入”，第2章：“论一般收入或公共收入的源泉”，第2节：“论赋税”中提出了税收四原则。平等，equal确实，certain便利，convenient经济，economicalANInquiryintotheNatureandcoursesofTheWealthofNations–BookⅴOftheRevenueoftheSovereignorCommonwealth–Chapter1OftheExpencesoftheSovereignorCommonwealth;Chapter2OftheSourcesoftheGeneralorPublicRevenueoftheSociety;Chapter3OfPublicDebts税收四原则1.平等原则：“一国国民，都必须在可能的范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府。”2.确实原则：“各国国民应当完纳的赋税，必须是确定的，不得随意变更，完纳的日期，完纳的方法，完纳的数额，都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白。”“我相信，赋税虽不平等，其害民尚小，赋税稍不确定，其害民实大。确定人民应纳的税额，是非常重要的事情。”3.便利原则：“各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大的便利。”4.最小征收费原则：”一切赋税的征收，须设法使人民所付出的尽可能等于国家所收入的。”，对纳税者而言，无不当之妨碍及打击（undulyobstructiveanddiscouraging）四原则的研究斯密对第二条原则特别重视，“在课税方面，每一个人都应该缴纳多少税，其确定与否是一个无比重要的问题。我相信，根据各国的经验而言，程度甚大的不公平，亦不及程度微小的不确定所形成之罪恶。”斯密的后来的分析，并非以他的第一项原则为基础，而是以他的第四项原则为基础，即租税之课征，应注意他们在经济上之效果。萨伊的税收原则法国的庸俗政治经济学的创始人，其税收原则为：税率最适度原则节约征收费原则各阶层人民负担公平的原则最少程度妨碍生产的原则有利于国民道德提高的原则瓦格纳四端九项原则1872年德国新历史学派代表人Waggner在其《财政学》书中提出了税收“四端九项”原则。–财政政策原则：充足原则；弹性原则–国民经济原则：税源选择原则；税种选择原则–社会公正原则：普遍原则；公平原则–税务行政原则：确实原则；便利；最小征收费原则小川乡太郎的税收原则租税总论国民经济的原则：“租税不可害及国民经济也”社会的原则：包括实质的正义原则（又分为普遍的原则和平等原则）与形式的正义原则（又分为适法的原则和确实原则）财政的原则：包括租税目的的原则（又分为充分的原则和弹性的原则）与税务行政的原则（又分为便宜原则和经济原则）。“在平时，则三者之间不可附以优劣”。《租税总论》全书共九章，30万字：各章分别为：租税之本质；租税之技术术语及其分类；租税之发达；租税之根据；租税之最高原则；租税制国民经济的原则及租税对国民经济的影响；租税之社会的原则及租税之分配；财政的原则；税制之组织。马斯格雷夫税收六原则1973年美国财政学家Musgrave夫妇在其《公共财政理论与实务》中提出了税收六原则。税负的分配应该是公平的，应该使每个人支付他的“合理份额”税收的选择，应该尽量不要影响有效率市场机制的经济决策，应该使税收的“超额负担”减少到最低到程度运用税收政策刺激投资等政策目标时，应该尽量减少干扰税制的公平税收结构应该是有利于实现经济稳定与增长的财政政策目标税收制度应该是有效的，不能随便变更应该尽量节约征收费用和纳税费用ReadinglistTaxphilosophier现代西方国家税收原则理论现代经济政策目标：经济稳定与增长；资源的有效配置；收入均等化税收原则；公平、效率、财政第二节财政原则财政原则：组织财政收入是税收的基本属性和主要职能，保证国家财政收入是税务部门义不容辞的责任，也是设计税收制度，制定税收政策的基本出发点。税收制度的设计和变革都必须保证政府收入，即保证政府提供公共产品的需要。我国古代思想家的聚财之道取之有度：“地之生财有时，民之用力有倦，而人君之欲无穷……取于民无度，用之不止，国虽大必危”（《管子。修权》）/“不能不取之于民，亦不可过取于民。不取于民，则难乎其为国；过取于民，则难乎其为民”(丘浚》)轻税思想；轻徭薄赋，儒家仁政的重要内容。孔子：敛从其薄；李翱：《平赋书》：“人皆知重敛之为可以得财，而不知轻敛之得财愈多也。”，轻敛可使“居者不流而流者日来”，薄赋可使“土地无荒，桑拓日繁。”西方学者的聚财思想瓦格纳；充足，弹性凯恩斯：税收的增加以国家的宏观调控目的为主供应学派：轻税财政原则的内涵足额稳定适度合理足额（充足性）足额：即税收应为国家提供足够的财力保证充足性：如果一个税种能产生足够的资金来支付政府提供的公共物品和服务，那么这个税种就是充足的。问题1，充足的标准是什么？2，不充足的表现是什么？后果是什么？--其他收入来源，赤字，借钱（政府公共债务，在最坏的情况下政府可能被迫不履行他的负债义务，损坏政府的信用并且在资本市场上造成混乱。）3，中国的税收收入充足吗？4，从欧债美债危机看政府税收收入的充足性5，从中国地方政府债务看中国税收收入的充足性6，如何提高税收的充足性7,欧洲稳定与增长公约何去何从？美国债务钟发出的警示U.S.NATIONALDEBTCLOCKTheOutstandingPublicDebtasof31Dec.2009at09:33:14AMGMTis:个人和企业债务25万亿;金融债16.7万亿美国总债务超过52万亿2010.2.4债务12.35次日国会将债务限额由12.37提升至14.27Asof07Oct2010at12:54:07AMGMTis:如何增加税收收入税额=税率*税基T=r*B1，新的税基2，提高税率3，扩大现有的税基问题：哪一个是最好的途径？为什么政策制定者大多采用扩大税基的方式来实现增税？稳定即要保证国家财政收入的稳定增长，要使税收同国民生产总值和国民收入保持相对稳定的比例关系，其衡量指标为税收弹性系数税收弹性系数用于反映税收收入增长与国民生产总值增长关系的指标，用公式表示为：税收弹性系数＝税收增长率/GDP增长率系数大于1时：系数等于1时：系数小于1时：作业：根据税收与经济关系原理分析近年来我国税收弹性系数并提出自己的看法。适度即取得收入要合理，要防止取之过度而影响企业和劳动者的积极性，损害