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1第三章增值税2（一）概论（二）增值税税制要素（三）增值税的计算（四）增值税的缴纳与发票管理3（一）概论1.增值税的特点2.增值税的计税原理3.增值税的形成与发展4.增值税的类型41.增值税的特点以增值额为课税对象；实行普遍征税；实行多环节征税。5增值额从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，相当于V+M部分。实践中，各个国家往往根据各自国家的经济政治及财政政策所需确定法定增值额，并据此征收增值税。对单个生产单位是新创造的价值对生产全过程而言，各经营环节的增值额之和等于商品最后的销售总值。6产销环节购入额销售额按销售额增值额按增值额计税计税原材料生产0306306产成品生产307014408批发709018204零售9010020102合计5810020（假设税率均为20%）72.增值税的计税原理（1）直接计税法（2）间接计税法8（1）直接计税法应纳税额=法定增值额×增值税税率加法：增值额=工资+利息+租金+利润+其他增值项目金额减法：增值额=销售额-法定扣除额（我国在试行增值税时，曾采用这种方法）9（2）间接计税法应纳增值税额=销售额×税率-法定扣除项目已纳税金购进扣税法：应纳增值税额=本期销项税额-本期进项税额实耗扣税法：应纳增值税额=本期销项税额-本期实耗税额我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购进发票所列税款进行抵扣，此方法不涉及成本、费用核算，计算简便。103.增值税的形成与发展法国是最早实行增值税的国家。我国自1979年试点，至1994年形成了现行增值税征收体系：征收范围方面逐渐扩大；实行价外计税；实行发票扣税法；减少了税率档次。114.增值税的类型生产型增值税收入型增值税消费型增值税注意三种类型的比较例如：某企业当年货物销售额为80万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为20万元，购入设备等固定资产价款为30万元。当期计入成本的折旧费为5万元。求不同类型增值税国家对该企业的增值额的确认。如图所示12生产型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值（即原材料价值）后的余额为课税对象计算增值税增值额=销售收入总额-原材料价值该类型事实上不准许抵扣任何购进固定资产价款，计税依据相当于国民生产总值13收入型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值（即外购原材料价值）和折旧额后的余额为课税对象计算增值税。增值额=销售收入总额-原材料价值-折旧该类型事实上只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，计税依据相当于国民收入。14消费型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值（即外购原材料价值）和当期外购固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税。增值额=销售收入总额-原材料价值-当期外购固定资产价值该类型事实上准许一次全部抵扣当期全部购进的用于生产应税产品的固定资产价款，计税依据只包括全部消费品价值。15三种类型的比较收入效应方面：_____最大，_____次之，_____最小激励效应方面：_____最大，_____次之，_____最小16不同国别的法定增值额项目国别允扣的外购流动资产价款允扣的外购固定资产价款法定增值额A国20080-20=60B国20580-25=55C国203080-50=3017（二）增值税税制要素1.征收范围2.纳税人3.税率和征收率4.免税项目和起征点181.征收范围一般规定：在中国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务的单位和个人都要缴纳增值税。特殊规定：（1）视同销售（2）混合销售（3）兼营销售（4）其他19（1）视同销售将货物交付他人代销；销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到另一个机构用于销售（设在同一县、市的除外）；将自产或委托加工货物用于非应税项目（如集体福利、个人消费）；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。20（3）混合销售是指一项销售业务既涉及销售货物又涉及增值税非应税劳务的行为，所谓非应税劳务是指属于营业税征收范围的劳务，如交通运输业、邮政电讯业、金融保险业、建筑业、娱乐业、服务业等。是否缴纳增值税要根据企业的性质来确定：企业性质单位的混合行为应视同销售征收增值税；其他单位的混合行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。21（4）兼营销售纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税业务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接联系或从属关系，为兼营业务。纳税人应分别核算销售额，不分别核算的应一并缴纳增值税。222.纳税人1、小规模纳税人划分标准主要有两个：规模标准与核算标准（1）会计核算健全（2）规模较小第一，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；第二，除上款规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。注：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。232、一般纳税人年销售额超过小规模纳税人会计核算健全小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。24扣缴义务人–境外单位或个人在境内未设立经营机构的，其应纳税款以其代理人为扣缴义务人，没有扣缴义务人的购买人为扣缴义务人。253.税率和征收率（1）税率基本税率17%；低档税率13%（食、水、纸、农、矿）（2）征收率小规模纳税人增值税征收率为3%.264.免税项目和起征点增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额2000-5000元（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。27（三）增值税的计算1.一般纳税人2.小规模纳税人3.特殊经营行为（1）混合销售（2）兼营销售（3）进口货物281.一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额销项税额=销售额（不含税）×增值税税率进项税额=买价×扣除率综合练习一综合练习二综合练习三29销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入及规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。30销售额的确定销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方所收取的全部价款和价外费用（也包括应税消费品的消费税税金）。一般不包括向购买方收取的增值税销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税税额；符合条件的代垫运费。特殊规定：（1）折扣销售（2）包装物押金（3）以旧换新（4）还本销售（5）以物易物（6）销售用过的固定资产（7）视同销售行为销售额的调整顺序（8）含税销售额的换算31（1）折扣销售折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方的价格优惠。如销售额和折扣额在同一发票上注明，可按折扣后的销售额征税；如将折扣额另开发票，则不得扣除。注意折扣销售与销售折扣、销售折让在确定销售额时的区别：销售折扣（售后返利）一般不得从销售额中扣除销售折让(售后问题商品的补偿）可按折让后的销售额计税32（2）包装物押金纳税人为销售货物出租包装物收取的押金，单独计帐的，不并入销售额；因逾期未收回的，应并入销售额。注意包装物押金属于含税收入，需换算成不含税价再并入销售额。对销售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期进行处理。33（3）以旧换新纳税人采取以旧换新方式销售货物的应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。34（4）还本销售实际上是一种以提供货物换取全部资金并不支付利息的融资方法。纳税人采取此种销售方式销售货物，不得从销售额中扣除还本支出。35（5）以物易物双方都应作正常的购销处理，即以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。36（6）销售用过的固定资产单位或个体经营者销售自己所使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，售价超过原值的，一律按简易办法依照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。销售自己使用过的应税固定资产依照4%的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的其他固定资产，暂免征收增值税。应税固定资产必须同时符合三个条件：1、属于企业固定资产目录；2、确已使用过；3、售价超过其原值。37（7）视同销售行为销售额的调整顺序–按纳税人当月同类货物的平均销售价格–按纳税人近期同类货物的平均销售价格–按组成计税价格如不同时征消费税•销售额=成本×(1+成本利润率)如同时征消费税•销售额=成本×(1+成本利润率)+消费税•成本利润率应按消费税有关规定确定（5%-10%）38（8）含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率或征收率）例题1某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场当月价税合计销售收入为234000元，其不含税销售额应为：234000/（1+17%）=200000（元）注意:向购买方收取的价外费用应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入再并入销售额;总结:需要进行销售额换算的情形有:(1)价税合计金额;(2)商业企业零售价;(3)普通发票上注明的销售额;(4)价外费用39进项税额是指纳税人因购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。在一项购销活动中销售方销售货物的销项税额就是购买方购进货物的进项税额。（关系）分为允许抵扣的进项税额和不允许抵扣的进项税额。抵扣时间扣除率40销项税额、进项税额及应纳税额的关系假定某货物税率为10%项目环节不含税外购价（1）进项税额（2）增值额（3）销售额（4）=（1）+（3）销项税额（5）应纳税额（6）制造批发零售0150200015201505060150200260152026155641允许抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票；从海关取得的完税凭证；未缴纳增值税而给予抵扣的特殊情况：免税农产品\运费\废旧物资：42不允许抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。43抵扣时间工业企业——入库后商业企业——付款后44扣除率（1）购买免税农业产品或向小规模纳税人购买的农产品，自2002年1月1日扣除率为13%(此前为10%)；（2）外购货物支付的运输费用，自1998年7月1日扣除率为7%(此前为10%)；注意:运费金额之包括运费结算单上注明的运费和建设基金,不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。（3）废旧物资收购企业购入废旧物资，扣除率为10%。45综合练习一某工业企业（一般纳税人），2003年10月购销业务情况如下：（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元和3.91万元，另支付运费（取得发票）3万元；（2）购进钢材20吨，已验收入库，取得增值税专用发票上注明的价、税款分别为8万元和1.36万元；（3）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用；46（4）销售产品一批，货已发出并办妥托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元；（5）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.1万元。（6）期初留抵进项税额0