第三章增值税纳税筹划

第三章增值税纳税筹划2增值税概念我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人取得的增值额为征税对象征收的一种税。3增值税产销阶段销售金额购入品金额增加值采矿40040冶炼1004060机械制造300100200批发400300100零售48040080合计————4804增值税的征收范围和纳税人增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定1、销售或进口货物货物：有形动产，不包括不动产和无形资产。销售：有偿转让货物的所有权。特别注意：有偿是指取得货币、货物和其他经济利益。5增值税的征收范围和纳税人2、提供应税劳务（1）增值税的应税劳务只有加工、修理修配。（2）加工：应严格限制在委托方提供原料及主要材料。（3）修理修配（4）这里的提供应税劳务仍然是指有偿提供。【多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）A.汽车的租赁B.汽车的修理C.受托加工白酒D.房屋的修理6修理和修缮不同修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务动产修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业不动产78第二节增值税的征收范围和纳税人练习题1：下列经营行为，属于增值税征收范围的是（）A、某社会团体下属企业销售货物；B、个人向受雇企业提供修理修配劳务；C、某工业企业附属饭店对外提供饮食服务；D、某工业企业将一台设备对外出租。9增值税的征收范围和纳税人（二）征税范围的特殊规定（特殊销售行为）1、视同销售行为思考：什么是货物销售？既然应税行为是销售货物，那么不销售货物就不用缴纳增值税？有经济利益关系的企业之间是否可以通过互相赠送而避税？10增值税的征收范围和纳税人（1）将货物交付他人（改为其他单位或个人）代销（2）销售代销物品（3）货物在内部的异地调拨注意三点：A、机构之间是统一核算的纳税人；B、异地调拨适用于销售的（非用于生产）；C、机构之间不处于同一个县（市）。11增值税的征收范围和纳税人（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目（5）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个人；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。12增值税的征收范围和纳税人★视同销售行为的总结：视同销售行为本质上是在解决两类问题：第一，避免增值税的抵扣链条不致中断；第二，很关键的一句话：凡是自产或委托加工的货物，无论对内对外一律视同销售；凡是外购的货物，只有对外才视同销售。13第二节增值税的征收范围和纳税人练习题2：下列行为必须视同销售征收增值税的是（）A、某商店为厂家代销服装；B、某公司将外购的饮料用于职工消费；C、某企业将自产的钢材用于在建工程；D、某企业将外购食品用于职工福利。14第二节增值税的征收范围和纳税人练习题3：单位和个人发生以下行为不需要征收增值税的是（）A、将自产的设备作为固定资产使用；B、企业将购进的酒发给职工作福利；C、某食品加工企业购进一批面粉用于附属的饭店；D、委托手表厂加工了一批手表送给了客户。15增值税的征收范围和纳税人2、混合销售行为(60)（1）定义：某项销售行为既涉及增值税应税货物（或劳务）又涉及非应税劳务。（2）非应税劳务：属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、服务业税目征收范围的劳务。（3）是由同一个销售行为引起的混合销售。16增值税的征收范围和纳税人（4）税务处理A、看主体定税种纳税人是否是一个主要缴纳增值税的纳税人？根据分类年销售额比重核定B、若要缴纳增值税，销售额是两者销售额的加总。非应税劳务的销售额应视作含税销售额处理。17增值税的征收范围和纳税人3、兼营行为（1）兼营非应税劳务应税行为和非应税行为是不相关的。（2）兼营不同税率的货物销售或应税劳务（3）税务处理分别核算，分别计税不能分别核算的全部按增值税征收或采用高税率。18增值税的征收范围和纳税人注意：混合销售和兼营行为的区别：1、是否针对一项销售行为？2、不同行为之间是否有紧密相连的从属关系？19第二节增值税的征收范围和纳税人练习题4：下列各项中，属于兼营行为的有（）A、某自来水厂另开一家不单独核算的水暖器材经营部；B、某商场既批发零售商品又开办饮食服务业；C、某设备厂，销售产品的同时负责运输；D、运输企业既销售货物又负责运输。20第二节增值税的征收范围和纳税人练习题5：下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务；B、汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务；C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务；D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。21增值税的征收范围和纳税人一般纳税人和小规模纳税人(56)1、年销售额标准（1）工业或以工业为主的企业：以年应税销售额50万元为标准；（2）商业或以商业为主的企业：以年应税销售额80万元为标准。纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。22增值税的征收范围和纳税人一般纳税人和小规模纳税人2、会计核算水平标准年应税销售额没有超过一般纳税人标准但超过30万元的工业或以工业为主的企业，如果会计核算健全，即能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能够提供准确的税务资料的，经主管税务机关批准，可以认定为一般纳税人。23增值税的税收负担一、增值税的税率(77)（一）基本税率17%。一般货物销售、进口以及应税劳务的提供。特别注意：小规模纳税人进口该类货物时仍按17%的税率计算增值税。24增值税的税收负担（二）低税率13%粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。（三）零税率国家不禁止出口的货物25增值税的税收负担二、增值税的征收率征税率不是税率，是为了对简易征收行为和其他特别应税行为计算增值税所采用的征收比例。小规模纳税人统一采用3%的征收率26增值税的税额计算一、计算公式(63)1、一般纳税人应纳税额计算★应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额2、销项税额：★当期销项税额＝当期应税销售额×适用税率是向购买方收取的到本环节为止货物或应税劳务所承担的全部税款。27增值税的税额计算3、进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额只有从销项税额中扣除进项税额之后的差额才是本环节纳税人的应纳税额，否则会造成重复课征。4、小规模纳税人应纳税额计算★应纳增值税税额＝不含税销售额×征收率28增值税的税额计算二、应税销售额的确定增值税的销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。凡是价外费用，无论以什么名目收取，也无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。29增值税的税额计算1、不作为应税销售额的价外费用（1）向购买方收取的销项税额。（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（其他交叉征收的消费税计入销售额）（3）同时符合两个规定条件的代垫运费：Ⅰ.承运者的运费发票开具给购货方；Ⅱ.纳税人将该项发票转交给购货方。这是第三方运输的情况30增值税的税额计算运费负担运费的增值税税务处理销货方送货第三方运输购货方负担销货方发生混合销售，收取的运费计入销货方销售额销货方代垫的运费，收取时不计入销售额销货方负担无销货方支付的运费，计入进项税额31增值税的税额计算2、含税销售额和价外费用的换算（1）如果纳税人将价款和税款合并开具普通发票，所收取的销货款即为含税销售额。（2）纳税人收取的价外费用一律视为含税金额。（3）换算公式：不含税收入＝含税收入÷（1＋增值税税率或征收率）第四节增值税的税额计算[例2-2]某家被认定为小规模纳税人的私人食品加工厂，2011年2月销售自产水果罐头1200箱，每箱销售80元，当月购入原材料5万元，销售产品和购入原材料发生运费1500元。以上购销金额均为含税价格，并开有普通发票。计算该食品加工企业2月的增值税应纳税额。计税销售额=1200x80/（1+3%）=93203.88应纳税额=93203x3%=2796.123233第四节增值税的税额计算例2-3：某百货商店于2011年8月购进一批货物，含税进价为1350万元。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某新开业的个体零售户，分别取得含税销售收入1250万元和250万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税收入310万元。试分别计算百货商店和个体零售户当月应交纳的增值税。34第四节增值税的税额计算思路：①一般纳税人：应纳税额＝销项税额－进项税额没有低税率的标志，所以，适用税率17%。进项税额相当于对方的销项税额。百货公司进价1350万元，即对方含税销售额为1350万元，说明对方是一个一般纳税人。35第四节增值税的税额计算②小规模纳税人：应纳税额＝不含税销售额×征收率新开业的个体零售户职能认定为小规模纳税人，使用3%的征收率解答：①百货公司应纳税额为（1250＋250）÷（1＋17%）×17%－1350÷（1＋17%）×17%＝21.79万元②个体零售户应纳税额为310÷（1＋3%）×3%＝9.03万元36增值税的税额计算3、打折销售方式下的销售额税务处理(64)打折方式打折动因税务处理折扣销售鼓励多买的价格优惠销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；否则，不得扣减折让销售因品种、规格或质量问题而放弃应收款项税法承认扣减销售额销售折扣鼓励买方早日付款税法不予承认，不得扣减销售额实物折扣销售鼓励多买的数量优惠如“买三送一”，实际上销售四个数量单位，但只是收取了“三”个单位的销售额，另“一”个数量单位属于无偿赠送，应视同销售征收增值税。故税法不予承认，不得扣减销售额。37增值税的税额计算4、三种特殊的营销方式下的销售额税务处理（1）以旧换新——按新货物同期销售价格确定销售额。金银首饰业务除外。（2）还本销售——不得从销售额中扣除还本支出。（3）以货易货双方都应作正常的购销处理，以各自发出货物核算销售额并计算应纳或应扣增值税额。注意：对于换入的货物，如果能够取得增值税专用发票，可以抵扣其进项税额，否则不能抵扣。38增值税的税额计算5、包装物出租、出借方式下的销售额税务处理（1）纳税人销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。（2）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。（3）对于逾期（1年）未收回包装物不再退还的押金，应按包装物的适用税率计算销项税额。39增值税的税额计算（4）对收取1年以上押金的，无论是否退还都按含税销售额一并征税。（5）从1995年6月1日起，对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还，无论会计如何核算，均应并入当其销售额征收增值税。40增值税的税额计算6、混合销售和兼营非应税劳务方式下的销售额税务处理对属于征收增值税的混合销售行为，以及兼营非应税劳务一并征收增值税的行为，其销售额均为应税货物销售额和非应税劳务营业额的合计数。注意：应税劳务的营业额此时应按照含税收入处理，将其换算为不含税销售额。41增值税的税额计算7、需要进行税务调整的销售额(1)需要进行调整的情形：①价格明显偏低且无正当理由②发生视同销售行为而无销售额（2）调整方法：①参照当月或最近时期同类货物价格，取平均