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第三章消费税第一节消费税概述第二节消费税的计算第三节出口应税消费品退（免）税的计算第四节消费税的申报与缴纳第五节消费税的账务处理第一节消费税概述一、消费税的概念与特点：P1201、概念：以消费税税法规定的消费品或消费行为为征税对象而征收的一种税。《中华人民共和国消费税暂行条例》，1994年1月1日起执行。（2006年3月调整，4月1日起执行）2、特点：（1）以特定消费品为征税对象（选择性征税）；（2）征税环节单一：除金银首饰和白酒外，在生产环节以应税消费品的全额征税（09.5.1起卷烟增加了批发环节）（3）采用产品差别税率，实行价内征收。（4）减免税权高度集中于国务院。第一节消费税概述二、消费税的征税范围：P1221、在我国境内生产的应税消费品；2、从国外进口的应税消费品；3、自产自用的应税消费品；4、委托加工的应税消费品；三、消费税的纳税人：P124在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。（委托加工的应税消费品由受托方向委托方交货时代收代交税款，但受托方为个体经营者的除外）第一节消费税概述四、消费税的税目、税率：1、税目：按产品类别设置，14个。2、税率：根据不同的税目和子目确定，主要有比例税率和定额税率两种形式。（比率税率5%-45%）见附表P125进口化妆品内外价差近一倍.doc燃油税4年征收约9000亿支出状况被指无迹可查.doc五、消费税的减免税：P128•（一）烟•（二）酒及酒精•（三）化妆品•（四）贵重首饰及珠宝玉石•（五）鞭炮、焰火•（六）高尔夫球及球具•（七）高档手表•（八）游艇•（九）木制一次性筷子•（十）实木地板•（十一）成品油•（十二）汽车轮胎•（十三）摩托车•（十四）小汽车第二节消费税的计算一、从价计征的应税消费品：P128（一）生产销售应税消费品以销售额为计税依据：1、销售额：是指纳税人销售货物向购买方收取的全部价款和价外费用。（不包括向买方收取的增值税）2、货物连同包装物销售的销售额：合并计算销售额（逾期不退或超过12个月的押金也应并入应税消费品的销售额）。3、销售额的其他规定：P130第二节消费税的计算一、从价计征的应税消费品：（二）自产自用应税消费品按同类消费品的销售价格为计税依据，没有同类应税消费品销售价格的，按组成计税价格为计税依据。组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）（三）委托加工应税消费品按受托方同类消费品的销售价格为计税依据，没有同类应税消费品销售价格的，按组成计税价格为计税依据。（四）进口应税消费品按组成计税价格为计税依据。组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）第二节消费税的计算一、从价计征的应税消费品：（五）应纳消费税额的计算：应纳税额=计税依据×适用税率例题：P130某鞭炮厂为扩大销路自设一处非独立核算门市部销售鞭炮。该厂2005年8月份直接对外销售鞭炮65,000元；另将价款为61,229元鞭炮销售给门市部，门市部当月将其全部售出，取得销售收入79,000元。假定以上收入均为不含增值税价款，计算该鞭炮厂当月应纳的消费税。从价计征消费税的计算解：直接销售应纳消费税：=65,000×15%=9,750(元)门市部销售应纳消费税：=79,000×15%=11,850(元)当月共计应纳消费税：=9750+11850=21,600(元)第二节消费税的计算二、从量定额计征消费税的计算：（一）计税依据的确定：在从量定额计征办法下，消费税以应税消费品的销售数量为计税依据。1、生产销售应税消费品的以销售数量为计税依据：具体换算标准见：P1322、自产自用应税消费品按移送数量为计税依据；3、委托加工应税消费品按委托加工收回应税消费品成品的数量为计税依据；4、进口应税消费品按海关核定的报关进口数量为计税依据。第二节消费税的计算二、从量定额计征消费税的计算：（二）应纳税额的计算：应纳税额=计税依据×单位税额例题：P132某石化公司某月销售无铅汽油50吨，柴油60吨，计算该公司当月应纳的消费税。从量计征消费税的计算解：汽油应纳消费税额：=50×1388×1=69,400(元)柴油应纳消费税额：=60×1176×0.8=56,448(元)当月应纳消费税总额：=69,400+56,448=125,848(元)第二节消费税的计算三、从价和从量复合计征消费税的计算：卷烟和白酒采用既从价又从量的复合计征办法计算征收消费税。计算公式为：P133应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率复合计征消费税的计算某烟草公司9月生产销售甲类卷烟3000箱，取得不含增值税的价款2000万元，计算该公司当月应纳消费税。解：应纳消费税=3000×0.015+2000×56%=45+1120=1165（万元）第二节消费税的计算四、自产自用、用于连续生产应税消费品应纳消费税的计算：P133纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。纳税人自产自用应税消费品，按照纳税人生产同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。第二节消费税的计算四、自产自用、用于连续生产应税消费品应纳消费税的计算：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）全国平均成本利润率具体规定如下：P133第二节消费税的计算五、委托加工应税消费品应纳消费税的计算：委托加工应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）第二节消费税的计算六、外购或委托加工应税消费品已纳税款扣除的计算办法：1.准予从应纳税额中扣除已纳消费税的应税消费品的范围为：P1352、计算公式：3、处理准予按规定抵扣应税消费品已纳税款时应把握的几个原则：P136注意：增值税与消费税都有抵扣问题，但增值税是购进扣税法，消费税是领用扣税法。第二节消费税的计算七、进口应税消费品应纳消费税的计算：（一）进口应税消费品（卷烟除外）应纳消费税的计算：进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，由海关代征。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。计算公式如下：P138（二）进口卷烟应纳消费税的计算：例题：P139第二节消费税的计算八、金银首饰应纳消费税的计算：计算公式：应纳税额=计税依据×适用税率金银首饰消费品的计税依据为纳税人销售金银首饰时向购买方收取的不含增值税的全部价款和价外费用。具体规定如下：P141例题：第三节出口消费品退（免）税的计算一、出口应税消费品退（免）税政策1、出口免税并退税：P1432、出口免税但不退税：3、出口不免税也不退税：二、出口退税率：按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。第三节出口消费品退（免）税的计算三、出口应税消费品退税的计算：1．属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算，其公式为：应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额×税率2．属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依照货物购进和报关出口的数量计算，其公式为：应退消费税税额＝出口数量×单位税额例题：P145第三节出口消费品退（免）税的计算四、出口消费品办理退（免）税后的管理：出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。第四节消费税的申报与缴纳一、纳税环节：P1471．生产环节：生产者对外销售时纳税，自用而非用于连续生产的，于移送时纳税。2．委托加工环节：受托方交货时代收代缴。3．进口环节：报关进口时纳税。4．零售环节：金银首饰。5．批发环节：卷烟在批发销售时从价加征一道。第四节消费税的申报与缴纳二、纳税义务发生时间：1、纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：P1462、纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。3、纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。4、纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。第四节消费税的申报与缴纳三、纳税期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或一个季度为纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税，其余纳税期自期满之日起5日内预缴税款，次月15日内申报并结清。进口应税消费品，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳。第四节消费税的申报与缴纳四、纳税地点1、纳税人销售应税消费品以及自产自用应税消费品的纳税地点：P1472、委托加工应税消费品的纳税地点：3、进口应税消费品的纳税地点进口应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税（改在零售环节征收消费税的金银首饰除外）。4、退关或国外退货的应税消费品的补税地点：第四节消费税的申报与缴纳五、申报要求：1、需要提供的资料消费税纳税人除按增值税纳税申报要求办理增值税纳税申报外，还应报送以下资料：（1）消费税纳税申报表一式两份；（2）金银饰品购销存月报表（金银饰品经营单位填报）。2、办理程序：（1）如实填写申报表和相关的各类附报资料并盖好公章，然后到主管税务机关综合服务窗口办理纳税申报；（2）将足额的存款预先划到指定银行的预储账户上；（3）综合服务窗口对申报资料齐全的企业，受理纳税申报，并将加盖申报受理章或签名的申报表财务记账联返还给企业，表示企业已申报成功，企业持国税条码卡到指定银行领取电子缴库凭证。第四节消费税的申报与缴纳五、申报要求：3、纳税申报表使用规定：消费税纳税申报表分为“烟类申报表”、“酒类申报表”、“成品油申报表”、“小汽车申报表”、“其他应税申报表”五类，由一张主表和若干附表组成，纳税人按要求分类填报使用。申报主表及月报附表于每月办理消费税纳税申报时填报；年报表于每年度终了后填写，次年一月份办理消费税纳税申报时报送。第五节消费税的账务处理一、会计账户的设置：在“应交税费”账户下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。该账户的对应账户主要有“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“委托加工物资”、“应付职工薪酬”、“销售费用”、“长期投资”等。二、基本会计处理：销售时消费税计入“应交税费—应交消费税”的贷方，进口时计入采购资产的成本。