第2章税收制度

第2章税收制度税收理论与实务2.1税收制度内容2.2税收制度的构成要素2.3税制结构2.4我国税制的建立与演变历程本章内容2.1税收制度内容2.1.1税收制度的含义是一个国家根据其税收政策，通过法律程序确定的征税依据和规范。从税收管理角度来看，税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。从税收理论研究角度看，税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。2.1.2税收制度的构成包括税收体系和税制要素两方面的内容。所谓税收体系，是指税种、税类的构成及其相互关系，即一国设立哪些税种和税类，这些税种和税类各自所处的地位如何，即所谓的税制结构。税制要素，是指构成每一税种的基本要素，如纳税义务人、征税对象、税率等。纳税义务人征税对象税率纳税环节2.2税收制度的构成要素纳税期限纳税地点税收优惠违章处理是税法规定的直接负有纳税义务的自然人或法人。纳税义务人是税收制度构成的最基本要素之一，是缴纳税款的主体。任何税种都必须有纳税人，并且每个人都直接或间接地与纳税行为发生着联系。2.2.1纳税义务人“个人”指自然人，包括公民、外国人、无国籍人，我国的个体工商户在税法上视为自然人。“单位”——法人和非法人组织。法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和承担义务的组织。非法人单位，是指不具有法人资格的其他组织，主要有合伙企业、个人独资企业、企业的分支机构等。纳税义务人的种类——单位和个人纳税义务人的相关概念负税人代扣代缴义务人代收代缴义务人1、含义又称课税对象，指税法规定的征税目的物，表明国家对什么征税。每一种税都必须明确规定对什么征税，征税对象体现了税收范围的广度；征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志，是税收制度的核心要素。2.2.2征税对象2、征税对象的类型在商品经济社会中，货物与劳务、所得、财产、资源、特定目的或行为等成为主要的征税对象。3、相关的概念（1）税目（2）计税依据:从价计征、从量计征2.2.3税率1、税率的含义税率是课税的尺度，它是应纳税额与征税对象之间的数量关系或比例关系。税率反映着税收的深度，体现着国家的税收政策，是税制建设的中心环节。在课税对象和税基既定的条件下，税率的高低直接关系到国家财政收入和纳税人的负担。2.2.3税率2.税率的形式税率定额税率比例税率累进税率超额累进全额累进超率累进“比例税率、定额税率、累进税率”1、比例税率——对同一课税对象，不论其数额大小，统一按同一比例征税。具体形式：（1）行业比例税率——同一行业采用同一税率。（2）产品比例税率——同一产品采用同一税率。（3）地区差别比例税率——对不同地区实行不同税率。（4）幅度比例税率——中央政府只规定一个幅度税率，各地可在此幅度内，根据本地区实际情况，选择并确定一个比例作为本地适用税率。2、定额税率是指按征税对象的实物计量单位直接规定的税额，采用从量计征的方法征收。具体形式：（1）地区差别定额税率，即对同一征税对象按照不同地区的具体情况规定征税数额，如资源税中南方海盐与北方海盐实行不同的定额负担税率。（2）幅度定额税率，即在统一规定的定额税率幅度以内根据征税对象的具体情况确定其适用的定额税率，如资源税中原油的定额税率为每吨8至30元。3．累进税率是指征收比例随着计税依据数额增加而逐级提高的税率，即根据计税依据的数额或者相对比例设置若干级距，分别适用由低到高的不同税率。具体形式（1）全额累进税率（2）超额累进税率（3）超率累进税率全额累进税率与超额累进税率的比较级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过5000元的502超过5000元~10000元的部分102503超过10000元~30000元部分2012504超过30000元~50000元部分3042505超过50000元的部分3567502.2.4纳税环节是指在征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。分为一次课征制和多次课征制。（1）一次课征制是指同一税种在商品流转的全过程中只选择某一环节课征的制度。（2）多次课征制是指同一税种在商品流转全过程选择两个或两个以上环节课征的制度。2.2.5纳税期限按期纳税纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。按次纳税即根据纳税人从事生产经营活动的次数作为纳税计算期。按年计征，分期预缴。即按规定的期限预缴税款，年度结束后汇算清缴，多退少补。就地纳税——纳税人向自己所在地的主管税务机关纳税。营业行为所在地纳税——纳税人离开主管税务机关管辖的所在地，向营业行为所在地税务机关纳税。集中纳税——对少数实行统一核算的生产经营单位，由主管门直接纳税。口岸纳税——缴纳进出口环节税的纳税人向进出口口岸地海关纳税。2.2.6纳税地点2.2.7减税免税减税——对应纳税额少征一部分税款；免税——是对应纳税额全部予以免征；起征点——指税法规定的征税对象达到征税数额开始征税的界限。免征额——指征税对象中免予征税的数额。2.2.8违章处理纳税人违章行为包括：偷税，纳税人有意识地采取非法手段不缴或少缴税款的违法行为；欠税，纳税人不按规定期限缴纳税款而拖欠税款的违法行为；抗税，纳税人对抗国家税法而拒绝纳税的严重违法行为。对违章行为的处理方式有限期缴税、加收滞纳金、税收保全措施直至追究刑事责任等方式进行。2.3.1税制结构的含义指一国税收体系的整体布局和总体结构，是国家根据经济条件和发展要求，在特定税收制度下，由税类、税种、税制要素和征收管理层次所组成的，相互协调、相互补充的整体系统。2.3税制结构2.3.2税制结构的模式单一税制一国在一定时期内只征收一种税，由一个税种所组成的税制结构也可以称为一种税制模式，即单一税制模式。复合税制指由相互补充、相互协调的多种不同税种组成的税收制度，通过多种税的相互配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。复合税制下又分为：（1）以流转税为主体的税制结构。（2）以所得税为主体的税制结构。（3）流转税和所得税双主体的税制结构。2.2.3影响税制结构的因素经济发展水平制度因素政策目标因素税收征管水平公民文化素质、法制意识和纳税意识因素。1.税制建立与发展时期（1950—1978年）1950年的统一全国税制1953年的修正税制1958年的税制改革1973年的工商税制改革2.4我国税制的建立和演变历程2.有计划的商品经济时期税制改革（1978—1993）1978~1982年的税制改革1983~1994年间的税制改革3.社会主义市场经济时期的1994年税制改革4.1994年税制改革的进一步完善（1994—）我国现行税制体系中国税收制度体系流转税类增值税营业税消费税关税所得税类企业所得税个人所得税资源税类特定目的税类固定资产投资方向调节城镇维护建设税财产税类行为税类农业税类房产税契税车辆购置税印花税筵席税烟叶税车船税耕地占用税资源税城镇土地使用税土地增值税例题1.我国目前税制基本上是（）的税制结构A.间接税为主体B.直接税为主体C.间接税和直接税双主体D.无主体答案：C例题2.我国税收制度按照构成方法和形式分类属于（）A.简单型税制B.复合型税制C.间接型税制D.直接型税制答案：B例题3.全国性地方税的开征、停征权属于（）A.全国人大及其常委会B.国务院C.财政部和国家税务总局D.地方人大及其常委会答案：A