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1第三章税收筹划的技术与方法中山大学岭南学院龙朝晖2本章提要可以将税收筹划技术分为-税基减税技术、税率减税技术、-应纳税额减税技术、-推迟纳税义务发生时间减税技术等。税收筹划技术是-筹划过程中的技巧与策略。筹划两个直接目的-是减少纳税和延迟纳税。3本章结构第一节税基减税技术第二节税率减税技术第三节应纳税额减税技术本章重点难点各种税收筹划技术的实现方式和具体操作第四节推迟纳税义务发生时间减税技术第五节综合考虑有效税收筹划因素4本节内容提要第一节税基减税技术一、税基减税技术的实现二、税基减税技术的具体操作5利用免税政策通过生产、投资活动等合理安排，使应税收入变成免税收入。一、税基减税技术与实现税基减税技术:指通过各种税收政策合理合法地运用，使税基由宽变窄，而减少应纳税款的技术。6一、税基减税技术与实现利用排除条款纳税人应精通税法中的排除条款，避免使非税收入成为应税收入。增加费用扣除安排创造符合税法增加费用列支的条件，以尽量减少应税所得额。7二、税基减税技术的具体操作（一）销售额、营业额减税技术的具体操作销售额、营业额的减少主要-依赖免税政策和利用排除条款。主要集中于价外费用。代垫运费在什么情况下不纳入销售额？8二、税基减税技术的具体操作（二）企业所得税应纳税所得额减税技术操作主要通过收入免税政策和增加费用扣除政策实现。1.坏账损失采用备抵法核算(5‰)2.企业安置残疾人支付的工资加计100%扣除3.“三新”研发费用的加计扣除（50%、150%）9二、税基减税技术的具体操作根据《企税税前扣除办法》第45条，纳税人发生坏账损失原则上-应按实际发生额据实扣除；经报税务机关批准，-也可提取坏账准备金。前一种即所谓的直接冲销法，后一种即所谓备抵法。坏帐损失采用备抵法核算增加费用扣除1.政策依据10二、税基减税技术的具体操作两种方法的根本区别是-坏账损失计入期间费用的时间不同。在当期没有实际发生坏帐损失的情况下，采用备抵法可增加当期扣除费用，降低应纳税所得额。2.筹划思路11二、税基减税技术的具体操作3.具体案例【案例一】某企业2008年12月31日，应收账款借方余额为5000万元，经税务机关批准，同意按5‰计提坏账准备。2008年10月10日，发生坏账损失10万元，经税务机关批准同意核销。（企业所得税税率为25%）12二、税基减税技术的具体操作两种核算方法下费用列支与纳税情况比较表单位：万元核算方法费用列支额减少纳税额直接冲销法102.5备抵法25（5000×5‰)6.2513二、税基减税技术的具体操作根据财政部、税总局《关于促进残疾人就业税收优惠政策通知》，财税[2007]92号的规定：企业安置残疾人员所支付-的工资可在据实扣除的基础上，再按支付额100%加计扣除。企业安置残疾人就业所支付工资的加计扣除1.政策依据14二、税基减税技术的具体操作2.具体案例【案例3-2】甲生产企业2008年利润总额300万元，职工总数100人，月平均安置残疾人30人，残疾人平均月工资2000元。不考虑其他因素，企业的税负情况如何？15企业可加计扣除的残疾人工资成本支出为：2000×12×30=72（万元）可退还增值税为：30×35000=105（万元）实际应纳税所得额为：300-72＋105=333（万元）应交企业所得税为：333×25%=83.25（万元）3.案例解析二、税基减税技术的具体操作16企业除获得所得税每月每名残疾人工-资加计扣除100%的税收减免优惠外，还实际获得退还增值税的税收优惠。4.分析评价二、税基减税技术的具体操作17二、税基减税技术的具体操作享受优惠的条件：月平均实际安置的残疾人占单位-在职职工总数的比例高于25%（含25%），且实际安置残疾人多于10人（含10人）单位，且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务收入占增值税和营业税业务收入之和达到50%的单位，才符合上述享受上述税收优惠的条件。18二、税基减税技术的具体操作（三）个税应纳税所得额减税技术具体操作个人所得税应纳税所得额税基的减少主要依赖收入免税政策和增加费用扣除政策。19我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式：定额扣除固定比例扣除适用于工薪所得、劳务报酬所得等项目据实扣除适用于财产转让所得与财产租赁所得等项目二、税基减税技术的具体操作采用分劈收入方式增加费用扣除通过合理安排修缮费用增加费用扣除20二、税基减税技术的具体操作分劈收入：指在合理合法的情况下，将所得在两个或两个以上-纳税人间进行分割，它主要运用于由两个或两个以上-纳税人共同完成的劳务项目上。采用分劈收入方式增加费用扣除21二、税基减税技术的具体操作1.具体案例【案例三】有甲乙两个纳税人共同-完成了一项收入为5000元的劳务。下表是不同分配与纳税顺序下-费用扣除及纳税情况比较。采用分劈收入方式增加费用扣除22二、税基减税技术的具体操作不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税比较表单位：元分配与纳税顺序收入金额费用扣除应纳税所得额应纳税额税后收入先税后分（甲乙共同）5000100040008004200甲250080017003402160先分后税乙250080017003402160由此可见，分劈收入使得甲乙两人合计-增加了600元的费用扣除额，从而减少120元的应纳税额。2.案例解析23二、税基减税技术的具体操作税法规定：纳税人出租财产取得财产租赁收入，计税时除可依法减去规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担该财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。通过合理安排修缮费用增加费用扣除1.政策依据24二、税基减税技术的具体操作2.具体案例【案例四】2008年1月王某一私房出租，租期为6个月。每月的房租收入减去规定费用和-有关税费后的应纳税所得额为1054元。王某计划对这一出租房屋进行维修，预计维修费至少要4200元。王某应该何时开始维修房屋呢？25二、税基减税技术的具体操作七种维修方案下维修费用扣除情况表单位：元维修费用扣除纳税期限1月维修2月维修3月维修4月维修5月维修6月维修7月维修1月8000000002月800800000003月80080080000004月8008008008000005月800800800800800006月2008008008008008000合计4200400032002400160080003.案例解析26结论：由此可见，选择房屋出租期间进行房屋的修缮-是增加费用扣除的最好方法，且维修时间越早，获得的维修费用扣除金额越大。二、税基减税技术的具体操作27本节内容提要第二节税率减税技术一、税率减税技术与实现二、税率减税技术的具体操作28利用差别税率政策通过各种活动的合理安排，尽量投资低税率项目或生产低税率产品。一、税率减税技术与实现税率减税技术：指通过各种税收政策合理合法地运用，使纳税人使用税率由高变低，减少应纳税额。29一、税率减税技术与实现控制应纳税所得额通过对应纳税所得额的合理调节，将其适用税率控制在尽量低水平上。转换收入性质通过条件改变，或创造符合税法条件，使收入性质变化，从而适用较低税率。30二、税率减税技术的具体操作（一）增值税、消费税、营业税税率减税技术的具体操作产品差别比例税率：3%～45%复合税率消费税营业税增值税基本税率：17%低税率：13%行业比例税率31二、税率减税技术的具体操作（二）企业所得税税率减税技术的具体操作现行优惠政策：国家需要重点扶持的-高新技术企业适用15％的税率，小型微利企业适用20%的税率，-其他企业则适用25%的税率。适用税率由高到低的实现-主要可以依赖差别税率政策和-控制应纳税所得额规模来实现。32二、税率减税技术的具体操作（三）个人所得税税率减税技术的具体操作我国个税主要采用分类所得税的方式，不同收入项目实行不同的税率形式和水平。平均工资奖金发放，控制月应纳税所得额转换收入性质33二、税率减税技术的具体操作1.具体案例平均工资奖金发放，控制月应纳税所得额【案例一】假设某一纳税人准备-该年11月份离开所工作单位，其每月工资应纳税所得额2000元，适用10%的边际税率，其年初至10月份可得奖金50000元，如何发放这笔奖金呢？34二、税率减税技术的具体操作有两种选择方式：平均每月发放，则每月的应纳税所得额：7000元（2000＋5000），适用20%的边际税率，应纳个税合计为：（7000×20%－555）×10＝8450（元）2.案例解析35二、税率减税技术的具体操作50000元奖金集中在10月份发放，则应纳个税合计为：(2000×10%－105）×9＋（52000×30%－2755）＝13700（元）筹划结论：采用平均奖金发放的形式有利于节税。36二、税率减税技术的具体操作这种减税技术具体运用于-企业工资、薪金发放方式的策划上。企业选择年薪制时，也应尽量选择平均发放的方式。3.分析评价37二、税率减税技术的具体操作1.筹划思路转换收入性质我国个税采用分类所得税制，不同的收入项目适用不同的税率，而不同项目是通过法律定义的。纳税人可通过创造或修改-必要要件来改变收入性质，使之适用低税率。38二、税率减税技术的具体操作2.具体案例【案例二】某作家是自由撰稿人，经常向某报投稿，平均一个月稿酬收入9000元-（每篇稿酬900元，一个月发表10篇）。现该报社计划聘请该作家-作为本报社的正式记者，工资加奖金刚好也是每个月9000元。他是否该接受聘请呢？39二、税率减税技术的具体操作如该作家接受聘请，他与报社之间就是-一种雇佣与被雇佣的关系，其在该报社取得的所得-应按工资、薪金所得纳税。则每月应纳个税额：（9000－3500）×20%－555=545（元）3.案例解析40二、税率减税技术的具体操作如该作家没有接受聘请，仍是自由撰稿人，则其投稿取得就应作为稿酬所得缴税。如该作家平时向该报社自由投稿，其应纳个税：（900－800）×20%×（1－30%）×10=140（元）41二、税率减税技术的具体操作如作家将稿件作为一个整体连载，并且每月10篇作为一个单元，则该作家当月应缴的个税额是：9000×（1－20%）×20%×（1－30%）=1008（元）42筹划结果：综上比较，该作家选择以自由撰稿人的身份-且按篇计税的方式缴税比较合适。43本节内容提要第三节应纳税额减税技术一、应纳税额减税技术与实现二、应纳税额减税技术的具体操作44利用先交后返税收优惠政策纳税人按税法先交纳其应纳税款，国家再按规定予以返还。一、应纳税额减税技术与实现应纳税额减税技术：指利用各种税收优惠使应纳税额由大变小。45一、应纳税额减税技术与实现利用减免税优惠政策关键在于创造或满足-税法要求的减免税条件。利用税款抵免政策创造满足税款抵免政策所要求-的条件来享受这一政策。46二、应纳税额减税技术的具体操作1.具体案例地处广州市的某公共污水处理企业-于2008年10月份采购了一环境保护设备-用于降低处理过污水中的废弃物含量，该设备价值500万元，是国务院制定的《环保专用设备企业-所得税优惠目录》中列举的设备。47二、应纳税额减税技术的具体操作按照税法中关于环保专用设备投资额的10%-可从企业当年的应纳税额中抵免政策，该企业可从从当年应纳税额中抵扣50万元。2.案例解析48本节内容提要第四节推迟纳税义务发生时间减税技术一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作49一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现推迟减税技术：指通过财务核算或-销售结算方式、经济活动的事先安排，使纳税义务发生时间推迟，以延迟纳税。推迟技术可以-通过推迟税法上收入实现时间-和费用提前扣除减税技术来实现。50一、推迟纳税义务发生时间减税技术与实现（一）推迟税法上收入实现时间减税技术根据增值税暂行条例实施细则-关于纳税义务发生时间