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第三章•学习目的和要求：通过本章的学习，掌握消费税纳税人的税务筹划、计税依据的税务筹划、税率的税务筹划、消费税特殊规定税务筹划的具体方法，并能借助税务筹划的基本原理、策略，解决涉及消费税相关税务筹划问题。•消费税，在对货物普遍征收增值税基础上，对少数消费品再征收一道消费税。消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。有选择一次缴纳以流转额为计税依据纳税人纳税环节：生产销售，进口报关，委托加工的在委托方提货的环节，一次缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳纳税环节计税依据筹划角度消费税知识回顾消费税内容回顾一、纳税人的法律界定在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。生产应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的委托人进口应税消费品进口人或代理人生产销售环节纳税；连续生产应税消费品的，不纳；用于非应税项目，移送时纳税。报关进口时委托方提货时纳税。收回后直接对外出售，不再缴纳；连续生产应税消费品的，扣税规定。二、征税范围、税目、税率1.税目——《消费税暂行条例》：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。消费税内容回顾2.税率：比例税率；定额税率；复合税率（卷烟、粮食白酒和薯类白酒）消费税内容回顾三、应纳消费税的计算（一）计税依据计税方法计税公式从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率从量定额计税应纳税额=销售数量×单位税额复合计税应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额消费税内容回顾（二）计税销售额及销售数量的规定1.计税销售额的规定：（1）销售额为纳税人销售应税消费品向消费者收取的全部价款加价外费用。（2）包装物押金收入①包装物连同产品销售。②包装物收取押金。③酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金。三、应纳消费税的计算消费税内容回顾三、应纳消费税的计算2.销售数量的规定：①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；②自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；③委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；④进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品的进口数量。消费税内容回顾三、应纳消费税的计算（三）计税依据的特殊规定1.卷烟从价定率计税办法都计税依据为调拨价格或核定价格。2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。3.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和低偿债务等方面的应税消费品，应按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。消费税内容回顾4.消费税税率的特殊规定：纳税人生产销售的应税消费品不属于同一税目，或虽属同一税目但适用不同税率的，应分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售量，分别按各自的税率计算消费税。对下列两种情况，应从高适用税率：（1）纳税人生产销售不同税率应税消费品未分别核算；（2）将不同税率应税消费品成套销售。消费税内容回顾三、应纳消费税的计算（四）外购应税消费品已纳税额的扣除1.外购应税消费品已纳消费税的扣除2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。消费税内容回顾四、自产自用应税消费税的计算1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税。2.用于其它方面：于移送使用时纳税。3.组成计税价格及税额计算消费税税率—成本利润率）（成本消费税税率—利润成本组成计税价格111消费税内容回顾五、委托加工环节应税消费品应纳消费税的计算1.注意区分真、假委托加工税法中的“委托加工应税消费品”，指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2.委托加工应税消费品消费税的缴纳消费税内容回顾六、兼营不同税率应税消费品应纳税额的核算七、进口应税消费品应纳税额的计算①从价定率办法计税：组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）应纳消费税额=组成计税价格×消费税税率②从量定额办法计税：应纳消费税额=应税消费品数量×消费税单位税额③复合计征办法计税：应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品数量×消费税单位税额组成计税价格=（关税完税价+关税+定额税）/（1-消费税率）消费税内容回顾第一节消费税纳税人的税务筹划本节结构1.纳税人的法律规定2.税务筹划企业间并购降价规避改变流程企业间并购降价规避企业间并购改变流程降价规避企业间并购一、纳税人的法律规定消费税纳税人4.进口者3.委托加工方1.生产方2.批发者第一节消费税纳税人的税务筹划二、纳税人的税务筹划利用企业间并购进行税务筹划。利用降低价格规避纳税义务进行税务筹划。第一节消费税纳税人的税务筹划利用改变生产流程规避纳税义务进行税务筹划。一.利用企业间并购进行税务筹划①企业并购，原购销环节变为内部原料转让，使部分税款的缴纳递延到销售环节；②若后一环节税率低于前一环节，可通过合并延迟纳税环节，直接减轻企业税负。第一节消费税纳税人的税务筹划案例3-1：某地区有两家大型酒厂甲和乙，都是独立核算的法人企业。企业甲主要经营粮食类白酒，以当地产的大米和玉米为原料进行酿造，按消费税法规定，适用混合征收方法（20%比例税率和0.5元/斤定额税）；企业乙以甲生产的粮食白酒为原料生产系列药酒（只征10%的比例税）。企业甲每年向乙提供价值2亿元（不含税价）的计5000万千克的粮食白酒。经营过程中，乙由于缺乏资金和人才，无法维持，准备破产。此时乙欠甲共计5000万货款。经评估，乙资产恰好为5000万。甲企业领导经研究，决定对乙企进行收购。分析其决策依据。第一节消费税纳税人的税务筹划分析：①收购支出费用较小。“如被合并企业的资产与负债基本相等，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得”。《中华人民共和国营业税暂行条例》及实施细则规定，转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅由资产价值决定，其与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同，so转让企业产权的行为不属于营业税的征收范围，不应征收营业税。不缴纳所得税。不缴纳营业税。分析：②合并可递延部分税款。③合并后甲可将经营主营方向转向药酒，消费税税款将减少。合并前，甲向乙销售粮食白酒，应缴纳消费税=20000*20%+5000*2*0.5=9000（万元），增值税=20000*17%=3400（万元）。合并后，消费税和增值税款递延到药酒销售环节缴纳；消费税定额部分免于征收；假定药酒销售额为2.5亿元，销售数量5000万千克。则，合并前，甲厂应纳消费税=20000*20%+5000*2*0.5=9000（万元），乙厂应纳消费税=25000*10%=2500（万元）；甲增值税=20000*17%=3400（万元），乙增值税=25000*17%-20000*17%=850（万元）合并后，应纳消费税=25000*10%=2500（万元），应纳增值税=25000*17%=4250（万元）合并后节约税款9000万元。此题中，由于酒类产品的特殊性，合并后酒厂可直接节税，若是可实行税扣税的产品，则合并只产生递延纳税的效果。(二)利用降低价格规避纳税义务进行税务筹划•该种方法适用于有征税起点规定的消费品。如高档手表的销售价格为1万元及以上的，征收20%的消费税；在该价格之下的则不需缴纳消费税。故进行该类产品的税收筹划时，对价格进行相应调整，则可达到税务筹划的目的。第一节消费税纳税人的税务筹划(三)利用改变生产流程规避纳税义务进行税务筹划适用对象：此法适用于利用应税消费品连续生产非消费税应税品。筹划方法：改变生产流程避免采用中间产品。是否能采取该措施，取决于企业是否有相应的生产工艺。第一节消费税纳税人的税务筹划案例：P62生产流程：粮食————醋酸——醋酸酯领用时缴纳消费税，且浪费粮食；改变生产流程，采用其他方法制作醋酸。酒精一、计税依据的法律规定二、计税依据的税务筹划(1)设立销售公司或购销公司(2)选择合理加工方式(3)利用包装物不作价出售方式(4)利用自产自用消费品(5)利用外汇结算折合率(6)利用进口环节的价格调整第二节消费税计税依据的筹划二、计税依据的税务筹划(一)利用设立销售公司或购销公司等进行税务筹划消费者销售企业生产企业企业设立销售企业案例3-2：某化妆品厂生产的化妆品按30%的消费税率缴纳消费税。本月该厂对外销售化妆品共计销售额200万（专用发票注明金额）。则本月该厂应缴纳的消费税为多少？当月应纳消费税额=200*30%=60（万元）如果该厂注册成立一个独立核算的销售公司，厂方将产品以150万（不含增值税）售给销售公司，再由销售公司按200万（不含税）对外出售，则化妆品应纳消费税为：150*30%=45（万）。总体上，该厂收益没有降低，通过节税实际增加了利润额。第二节消费税计税依据的筹划2.利用选择合理的加工方式进行税务筹划《消费税暂行条例实施细则》规定：委托加工的应税消费品收回后直接出售，不再征收消费税。适用于委托加工应税消费品情况企业需加工生产产品销售，需要先分清纳税人有几种生产方式可选择，哪种方式下税负较轻。第二节消费税计税依据的筹划委托加工方式案例3-3：兴达公司委托恒昌公司将一批价值100万的化工原料加工成化妆品。协议规定加工费170万；加工的化妆品运回兴达公司后，直接对外销售，该批化妆品售价为700万（不含增值税）。化妆品消费税税率为30%。计算该公司应缴纳的消费税及税后利润情况。分析：兴达代扣代缴的消费税：（100+170）/（1－30%）*30%=115.71（万元）兴达公司在销售时不再缴纳消费税。税后利润为：（700-100-170-115.71）*（1-25%）=235.72（万）第二节消费税计税依据的筹划①委托加工方式：需先确认税法所说的委托加工。避免“假委托”造成纳税人税收负担加重。委托加工应税消费品收回后，甲.直接对外销售：乙.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品：注意可抵扣以纳税额的11种情况第二节消费税计税依据的筹划自行生产销售方式②自产自销方式：于销售时按售价计算缴纳消费税。案例（续）：接上例：兴达公司将购入的价值100万的原料自行加工成化妆品对外销售，加工成本、分摊费用共计170万。销售价格700万。则企业此时该缴纳的消费税和税后利润情况如何？解答：应缴纳消费税=700*30%=210（万元）税后利润=（700-100-170-210）*（1-25%）=165（万元）第二节消费税计税依据的筹划③委托加工和自产自销的税负与筹划分析：税负不同。原因：二种加工方式的计税依据不同。结果：自行加工缴纳了比委托加工更重的消费税。筹划方法：当自行加工和委托加工税后利润相同时，选择委托加工方式生产。第二节消费税计税依据的筹划注意：委托加工代扣代缴税费准予扣除的规定——允许抵扣的范围仅限于11类。第二节消费税计税依据的筹划第二节消费税计税依据的筹划(3)利用包装物不作价出售方式进行纳税筹划税法依据：实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何处理，包装物价格均并入消费品销售额中计算应征消费税。包装物销售随产品出售不单独计价随产品出售单独计价出租出借纯收押金既随同出售又收押金不随同出售，既收租金也收租金纯收押金既随同出售又收押金不随同出售，既收租金也收租金纯收押金既随同出售又收押金不随同出售，既收租金也收租金纯收押金既随同出售又收押金不随同出售，既收租金也收租金纯收押金既随同出售又收押金不随同出售，既收租金也收租金纯收押金既随同出售又收押金包装物销售随产品出售不单独计价随产品出售单独计价出租出借纯收押金既随同出售又收押金不随同出售，既收租金也收押金包装物销售随产品出售不单独计价随产品出售单独计价出租出借纯收押金既随同出售又收押金第二节消费税计税依据的筹划案例3-4：三保实业有限公司销售化妆品一批，不含增值税价款9.2万元。随同化妆