第三章税务筹划的基本技术

第三章税务筹划的基本技术第一节减免税技术第二节分割技术第三节扣除技术第四节税率差异技术第五节抵免技术第六节退税技术第七节延期纳税技术第八节会计政策选择技术本章教学目的与要求通过本章的教学要求达到下列要求：掌握税务筹划的八项基本技术税率差异技术扣除技术分割技术本章教学内容减免税技术抵免技术退税技术延期纳税技术会计政策选择技术本章教学重点为了实现本章教学目的，在教学过程中应以下列内容作为本章教学重点：税务筹划的八项基本技术一、减免税的概念减免税是指国家为了照顾国民经济中某些特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。按照具体内容划分，减免税可分为政策性减免税和照顾困难减免税。第一节减免税技术二、税务筹划的减免税技术（一）减免税技术概念减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。（二）减免税技术特点1．运用绝对收益筹划原理。2．主要运用税额筹划原理。3．适用范围狭窄。4．技术简单。（三）减免税技术要点1．尽量争取更多的减免税待遇。2．尽量使减免税期最长化。3．减免税必须有法律、法规的明确规定。4．企业所得税法中规定的减免税优惠措施,对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。第二节分割技术一、分割的概念分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。二、税务筹划的分割技术（一）分割技术的概念分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。（二）分割技术特点1.应用绝对收益筹划原理。2.应用税基筹划原理。3.适用范围狭窄。4.技术较为复杂。（三）分割技术要点1.分割合理化。2.分割不违法。3.收益最大化。举例某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元，护肤护发品包括一瓶摩丝10元，塑料包装盒5元，化妆品消费税率30%。方案一、产品包装后销售给商家。厂家应纳消费税=（30+10+5）×30%=13.5（万元）方案二、产品分别销售给商家，商家包装后销售厂家应纳消费税=30×30%=9（万元）第三节扣除技术一、扣除的概念扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。二、税务筹划的扣除技术（一）扣除技术的概念扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。（二）扣除技术的特点1．可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。2．采用税基筹划原理和税率筹划原理。3．技术较为复杂。4．适用范围较大。（三）扣除技术要点1．扣除项目最多化。2．扣除金额最大化。3．扣除最早化。第四节税率差异技术一、税率差异的概念对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。二、税务筹划的税率差异技术（一）税率差异技术概念税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。税率越低，节减的税额越多。（二）税率差异技术特点1．运用绝对收益筹划原理。2．运用税率筹划原理。3．技术较为复杂。4．适用范围较大。5．具有相对确定性。（三）税率差异技术要点1．尽量寻求税率最低化。2．与企业的经营活动有机地结合起来。第五节抵免技术一、税收抵免的概念税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。二、税务筹划的抵免技术（一）抵免技术的概念抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，从而节减的税额就越大。（二）抵免技术的特点l．运用绝对收益筹划原理。2．运用税额筹划原理。3．技术较为简单。4．适用范围较宽。（三）抵免技术要点l．抵免项目最多化。2．抵免金额最大化。3．抵免时间尽早。第六节退税技术一、退税的概念退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。二、税务筹划的退税技术(一）退税技术概念退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。（二）退税技术特点1．运用绝对收益筹划原理。2．运用税额筹划原理。3．技术有难有易。4．适用范围较小。（三）退税技术要点1．尽量争取退税项目最多化。2．尽量使退税额最大化。第七节延期纳税技术一、延期纳税的概念延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。二、税务筹划的延期纳税技术（一）延期纳税技术的概念延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。（二）延期纳税技术特点l．运用相对收益筹划。2．运用税额筹划原理。3．技术复杂。4．适用范围大。（三）延期纳税技术要点l．延期纳税项目最多化。2．延长期最长化。第八节会计政策选择技术一、会计政策的概念会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。二、税务筹划的会计政策选择技术（一）会计政策选择技术的概念会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。1．存货计价2．折旧计提3．费用列支4．营业收入的确认（二）会计政策选择技术的特点1．技术复杂。2．适用范围较广。3．受其他因素影响较大。（三）会计政策选择技术的要点1．注意会计利润和应税利润的差异。2．注意税法规定对会计政策选择的限制。