第三章税务筹划的基本步骤

第三章税务筹划的基本步骤第一节收集信息本章结构第二节目标分析第三节方案设计与选择第四节实施与反馈本节主要讲述收集外部信息收集内部信息第一节收集信息一、收集外部信息企业是在一定的环境中生存和发展的，外界的条件制约着企业的经济活动，也影响着活动的效果。（一）税收法规要认真掌握和研究税收法规，找到其中可供税务筹划利用之处。税收法规常随经济情况的变动或为配合政策的需要而修正。企业进行税务筹划时，对于税法修正的内容或趋势，必须加以密切注意并适时对筹划方案作出调整，以使自己的行为符合法律规范。（二）其他政策法规全面了解各项法律规定，尤其是熟悉并研究各种法律制度（会计法、公司法、经济合同法、证券法等有关法律规定），可以为税务筹划活动构置一个安全的环境。（三）主管税务机关的意见在进行税务筹划时，除必须精研税法及相关法律规定外，还必须进一步了解税务部门从另一角度认识的可能性，在反复研讨的基础上做出筹划。否则，一旦税务筹划被视为偷税，就会得不偿失。二、收集内部信息税务筹划也应做到：知己知彼，方能百战不殆。（一）纳税人的身份对纳税人身份进行筹划，在一定条件下可以避免成为纳税人，免除纳税义务。（二）组织形式不同的组织形式在双重征税、亏损抵补等方面的税务待遇是不同的，税务筹划要设计最佳的组织形式。（三）注册地点不同的注册地点，在地区性税收优惠、宏观税负、避免双重征税等方面的规定是不同的。（四）所从事的产业充分利用税收优惠政策选择投资领域，可以取得更多的税收利益。（五）财务情况税务筹划是财务管理的一个方面，要服从于纳税人的整体财务计划。（六）对风险的态度税务筹划作为经济活动也存在风险。一般情况下，风险大的，报酬率也高，如何决策就要看经营管理者对于风险的认知。（七）税务情况了解企业以前和目前的有关税务情况，包括有关申报、纳税以及和税务机关关系等情况，有助于制定合理的企业的税务筹划方案。本节主要讲述纳税人的要求目标的限定第二节目标分析一、纳税人的要求纳税人对税务筹划的共同要求都是获得税收利益，增加财务收益。（一）要求增加所得还是资本增值纳税人对财务收益的要求大致有三种：第一种是要求最大程度地增加每年的所得；第二种是要求若干年后纳税人资本有最大的增值；第三种是既要求增加所得，也要求资本增值。（二）投资要求纳税人有投资意向但尚未有明确的方案，可以根据纳税人的具体情况进行税务筹划，提出各种投资建议，比如投资地点、投资项目、投资期限等。如果纳税人已经有投资意向，就必须根据纳税人的要求来进行税务筹划，提出建议，比如建议改子公司为分支机构等。二、目标的限定（一）纳税成本与经济效益的选择（二）税种间的限定（三）经济活动参与者的税负情况（四）特定税种的影响纳税筹划的目标限定主要需考虑以下因素：二、目标的限定（一）纳税成本与经济效益的选择必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于其支出时，该项税务筹划才是成功的筹划。1．税务筹划与企业发展战略的选择开展税务筹划应服从于企业的整体利益，从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等多方面综合考虑、全面权衡，切莫顾此失彼。2．税务筹划目标与财务管理目标的选择在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税务筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。任何一项筹划方案都有其两面性，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，相反时，该筹划方案就是不可取的。一项成功的税务筹划必然是多种税收方案的优化选择，不能认为税负最轻的方案就是最优的税务筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。（二）税种间的限定只有在精心研究各个税种的性质、法律规定以及了解各税种在经济活动不同环节中的地位和影响的基础上，才能做到综合衡量、统筹考虑，选择最优的筹划方案，取得尽可能大的收益。1．考虑整体税负的轻重税务筹划不能局限于个别税种税负的高低，应着重考虑整体税负。理想的税务筹划应是总体收益最多，不一定纳税最少。2．全面考察相关年度的课税情况比如所得税是按年课税，除少部分诸如亏损抵免的运用可以绝对地减少应纳税额外，更多的所得税税务筹划实施会影响其相关年度的所得数额。在进行税务筹划方案设计时，必须立足于企业经营的连续过程，全面考虑。（三）经济活动参与者的税负情况在进行税务筹划时，除必须考虑本身直接应负担的税额外，也应该兼顾交易对方的课税情况及其税负转嫁的可能性，从而采取相应对策。（四）特定税种的影响一是经济与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。对纳税人决策有重大影响的税种当然是税务筹划的重点。二是税收自身的因素，这主要看税种的税负弹性，税负弹性大，税务筹划的潜力也越大。本节主要讲述择案设计与选风险筹划方择案设计与选组合筹划方第三节方案设计与选择一个纳税人或一项税务事件的筹划方案可能不只一个，税务筹划人为一个纳税人或一项税务事件制定出的筹划方案往往不止一个，在方案制定出来以后，下一步就是对税务筹划方案进行筛选，选出一个最优方案。具体包括：1、风险筹划方案设计与选择2、组合筹划方案设计与选择一、风险筹划方案设计与选择风险筹划设计是指一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般筹划所节减的税额。风险筹划设计主要是考虑了筹划的风险价值，是在绝对筹划方案、相对筹划方案的基础上加入了对风险的考虑。任何经济决策都是面向未来，并且会有或多或少的风险。税务筹划需要在企业经济行为发生前作出安排。由于环境及其他考虑变量错综复杂，且常常会发生一些非主观所能左右的事件，这就使得税务筹划带有很多不确定性因素。企业进行税务筹划决策时，应充分考虑税务筹划风险，除了要考虑货币的时间价值外，大多数情况下还要考虑筹划的风险价值。二、组合筹划方案设计与选择税务筹划的目标是收益最大化，为此往往同时采用多种筹划技术，也就是采用组合筹划技术。在多种筹划技术中，有些筹划技术相互之间在节减税收和风险方面可能会相互影响。组合筹划方案设计是指一定时期和一定环境条件下，通过多种筹划技术组合使筹划总额最大化、筹划风险最小化。（一）考虑各种筹划技术的相互影响首先，组合筹划要考虑各种筹划技术的相关性。各种筹划技术的相关性通常由相关系数ρ来表示，相关系数的上限是＋1，下限是－1。相关系数必须符合：－1≤ρ≤1。当0≤ρ≤1时，表示两种筹划技术正相关，比如当第一种筹划技术节减税收时，第二种筹划技术也节减税收；或当第一种筹划技术不能节减税收时，第二种筹划技术也不能节减税收。当－1≤ρ≤0时，表示两种筹划技术负相关：比如，第一种筹划技术节减税收会导致第二种筹划技术无效，甚至增加税收；或第二种筹划技术节减税收会导致第一种筹划技术无效，甚至增加税收。当ρ＝－1时，表示两种筹划技术完全负相关。当ρ＝0时，表示两种筹划技术不相关。相关系数ρ表示了两种筹划技术相关的性质（正或负）以及相关的强弱。式中：n＝情况个数＝A筹划技术第i种情况收益额＝B筹划技术第i种情况收益额＝第i种情况A、B两种筹划技术共同概率＝A筹划技术收益期望值＝B筹划技术收益期望值＝A筹划技术标准离差＝B筹划技术标准离差ABρ＝niBBBiAAAiESES1))((σσABiPAiSBiSABiPAEBEAσBσ两种筹划技术的相关系数计算公式如下：其次，组合筹划方案设计要计算多种筹划技术的组合收益期望值（率）这是组合筹划中各种筹划技术的个别收益期望值（率）的加权平均数，加权的权数是与各筹划技术节减税额相对应的未筹划前的应纳税额之间的比例，计算公式如下：mCBAXXXSEWE,,式中：＝组合筹划收益期望值m＝采用筹划技术的数量W＝与各种筹划技术相对应的应纳税额之间的比例E＝单种筹划技术收益期望值X＝各种筹划技术（X＝A,B,C……）SE（二）两种负相关筹划技术的组合筹划基本思路：第一步，计算组合筹划技术的相关系数第二步，计算组合筹划的收益期望值第三步，计算组合筹划标准离差【案例3-1】假定一个纳税人组合筹划采用两种筹划技术：A筹划技术可节减税额S＝80万元的概率P＝0.2，可节减税额S＝100万元的概率P＝0.6，可能增加税额S＝—30万元的概率P＝0.2；B筹划技术可能增加税额S＝—40万元的概率P＝0.2，不节减税额也不增加税额的概率S＝0的概率P＝0.6，可节减税额S＝60万元的概率P＝0.2。与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为0.5：0.5这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案作如下分析：1A1A2A2A3A3A1B1B2B2B3B3B（1）计算组合筹划技术的相关系数A筹划技术的收益期望值为：AiniAiASPE1＝0.2×80＋0.6×100―0.2×30＝70(万元)B筹划技术的收益期望值为：BiniBiBSPE1＝—0.2×40＋0.6×0＋0.2×60＝4(万元)A筹划技术的收益标准离差为：＝＝50.60（万元）Aσ2.0)7030(6.0)70100(2.0)7080(222B筹划技术的收益标准离差为：＝＝32（万元）Bσ2.0)460(6.0)40(2.0)440(222三步走：两种筹划技术的相关系数为：＝ABρniBBBiAAAiESES1))((σσABiP＝××0.2＋××0.6＋××0.2＝—0.7960.5070803244060.5070100324060.50703032460计算结果说明这两种筹划技术的负相关系数很高，表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能呈反方向变动。（2）计算组合筹划的收益期望值计算结果说明这两种技术由于是负相关，有相互抵消效应，筹划功能稍差，预期取得节减税收的收益37万元。（3）计算组合筹划标准离差计算结果说明，也正是由于这两种筹划技术呈现较高的负相关性，其风险也因此相互抵消，风险程度较低，组合筹划的标准离差比两种筹划技术标准离差的加权平均值要低很多。（三）两种正相关筹划技术的组合筹划【例3-2】假定一个纳税人组合筹划采用A、C两种筹划技术：假设与这两种筹划相对应的应纳税额的比例为0.5:0.5，该纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案作如下分析。步骤与方法：（1）计算组合筹划技术的相关系数；（2）计算组合筹划的期望收益值；（3）计算组合筹划的标准离差。计算结果说明这两种技术的正相关系数很高，接近＋1，表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能得到增强。计算结果说明，A、C两种筹划技术组合的收益标准离差40.01万元高于C筹划技术的收益标准离差30.98万元，低于A筹划技术的收益标准离差50.60万元，说明组合筹划相对减少了筹划风险。（四）组合筹划方案的选择基本方法为：首先计算比较组合筹划方案的收益期望值，然后比较组合筹划方案的收益标准离差，在后比较组合筹划方案的标准离差率。【例3-3】假定可供纳税人选择的组合筹划方案有两个：方案1为A、B技术组合筹划方案，方案2为A、C技术组合筹划方案，情况如前所述。那么，应该选择哪个筹划方案？从上可以看出：筹划方案2的收益期望值与筹划方案1的收益期望值要大13万元（50—37）；由于两个组合筹划方案的收益期望值不同，其风险程度要用标准离差率来比较，比较的结果是方案2的风险程度是筹划方案1的1.85倍（80.02%÷43.30%）。因此，尽管筹划方案2的收益期望值比筹划方案1的收益期望值要大，但作为一个明智的税务筹划人，一般会选择方案1。确定税务筹划方案后，经有权管理人员批准后，即进入实施阶段。企业应当按照税务筹划方案，对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变，并且要特别注意税务筹划方案中特殊的法律安排。企