第三章税收原则

上海立信会计学院SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE税收学Taxation1第三章税收原则第三章税收原则税收学Taxation2本章内容：第一节中西方的税收思想与税收原则第二节当代中国的税收原则第三章税收原则税收学Taxation3第一节中西方的税收思想与税收原则一、什么是税收原则◆税收原则（PrincipleofTaxation）☆国家在制定税收法律法规、出台税收政策、设计税收制度，进行税务管理等一切涉税活动所必须遵循的基本准则或规范。☆用以调节税收职能——财政收入职能、经济调节职能间关系的原则。◆税收法定主义原则、财政政策原则、税收公平原则、税收效率原则第三章税收原则税收学Taxation4二、中国历史上的治税思想（一）追求公平的治税思想1．征税有义原则行仁政，轻徭薄赋，争取民心2．均平原则观点一：按负担能力征税观点二：一律平等观点三：横向均平、纵向均平——中庸思想3．为公为民的原则※“公赋而无私求”，“有公役而无私使”——荀悦※“为民聚财”——丘浚※取之于民，还为其民；为民兴公利、除公害——严复的《原富》孔子曰：“义然后取，人不厌取”“财聚则民散，财散则民聚”第三章税收原则税收学Taxation5（二）发展经济的治税思想1．征税有度原则《管子》的取民有度孔子的标准：什一税2．适时原则征税所规定的时间和时限要适当，不误农时。“使民以时”——孔子“无夺农时”——荀况3．增源养本的原则“节其流，开其源”——荀况“养其本而徐取之”——司马光第三章税收原则税收学Taxation6(三)组织财政收入的治税思想1．弹性原则征收量依条件的变化而变化反对征定额税——孟子最坏的年成“不税”或“驰而税”——《管子》《大匡》2.普遍原则征税面宽、纳税人普遍，各行各业都要交税3.税为民所急原则选必需品来征税→税收充沛、可靠“因民所急而税之则国用足”——刘晏第三章税收原则税收学Taxation7四、加强税务管理的治税思想1．征税有常原则讲规范，重稳定“国有定税，下供常事，赋役有常，而业不废”——傅玄2．统一原则全国的税政要统一“上一”思想——商鞅3．明确原则明确了解征税的有关规定“审其分，则民尽力也”——《管子》“知所以取人不怨”——刘晏第三章税收原则税收学Taxation84．便利原则征纳双方方便、易行，税制简化“两税法”——杨炎“一条鞭法”——张居正5．省费增效的原则减少不必要的损失“官少税简”——商鞅“民不加赋而国用足”——刘晏的治税目标第三章税收原则税收学Taxation9三、西方近现代的主要税收原则（一）亚当·斯密的税收原则（二）西斯蒙第的税收原则（三）萨伊的税收原则（四）瓦格纳的税收原则（五）马斯格雷夫的税收原则第三章税收原则税收学Taxation10亚当·斯密亚当·斯密出生在苏格兰，父亲也叫AdamSmith，在亚当斯密出生前几个月去世。亚当斯密一生与母亲相依为命，终身未娶。亚当·斯密先后在格拉斯哥大学、牛津大学求学。1751年后在格拉斯哥大学教授、荣誉校长、校长。1759年出版的《道德情操论》获得学术界极高评价。而后于1776年出版《国民财富的性质和原因的研究》（简称《国富论》）。亚当·斯密被誉为财政学的创始人。AdamSmith(1723-1790)第三章税收原则税收学Taxation11◆开创了财政学的研究◆英国古典经济学创始人◆反对封建主义和重商主义的国家干预政策、主张经济上的自由放任和自由竞争。◆政府财政支出规模应以满足国家作为“守夜人“的职能第三章税收原则税收学Taxation12（一）亚当·斯密的税收原则亚当·斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中提出著名的赋税四原则1．平等原则2．确定原则3．便利原则4．最少征收费用原则第三章税收原则税收学Taxation13（二）西斯蒙第的税收原则西斯蒙第法国古典政治经济学完成者，也是经济浪漫主义的创始人。1819年发表代表性经济著作《政治经济学新原理或论财富同人口的关系》。1．税收不可侵及资本2．不能以总收人为课税对象3．税收不可侵及纳税人的最低生活费4．税收不可驱使资本流向国外Sismondi（1773-1842）第三章税收原则税收学Taxation14萨伊生于里昂商人家庭，少年即开始经商。在伦敦附近一所商业学校学习时接触到斯密的学说。萨伊是19世纪初欧洲大陆最重要的经济学家之一，他使斯密的经济学说通俗化和系统化。常被称为法国资产阶级庸俗政治经济学的创始人。1．轻税原则2．节省征收费用原则3．公平负担原则4．不妨碍再生产原则5．有利于提高国民道德的原则（三）萨伊的税收原则Say（1767-1832）第三章税收原则税收学Taxation15德国最著名的财税学家，优秀的经济学家，社会政策学派的代表人物，资产阶级近代财政学的创造者。代表作有《政治经济学教程》、《财政学》。反对自由放任的经济政策，主张国家干预，强调社会改良。主张国家运用财政政策调和社会矛盾。瓦格纳是税收弹性理论的最早提出者。瓦格纳AdolfWagner（1835-1917）第三章税收原则税收学Taxation16（四）瓦格纳的税收原则——“四端九项”税收原则1．财政政策原则（1）充分原则（2）弹性原则2．国民经济原则（1）税源选择原则（2）税种选择原则3．社会公平原则（1）普遍原则（2）平等原则4．税务行政原则（1）确定原则（2）便利原则（3）征税费用节约原则第三章税收原则税收学Taxation17（五）马斯格雷夫的税收原则马斯格雷夫二十世纪最主要的政治经济学家之一，全球著名的现代财政学（公共经济学）家。作为战后伟大的经济学家和思想家，马斯格雷夫被誉为现代财政学的真正开拓者之一，是现代财政学之父。1．公平原则2．效率原则3．政策原则4．稳定原则5．明确原则6．省费原则RichardAbelMusgrave（1910-2007）第三章税收原则税收学Taxation18第二节当代中国的税收原则一、税收法定主义原则★含义：税收的课征必须基于法律的依据才能进行。税收法定主义原则最早始于英国。税收法定主义原则现已被世界各国普遍接受，并将其写进了各自的宪法。第三章税收原则税收学Taxation19（一）政府征税权法定一个国家向人民征税与否以及如何征收，均应由法律规定。每开征一种新税都要制定相应的法律，法律未规定的税不得向人民征收。（二）纳税义务法定两层含义：法律规定的纳税义务→必须履行，否则法律责任法律没有明确规定→拒绝纳税第三章税收原则税收学Taxation20（三）课税要素法定法律规定课税要素内容课税要素明确×模棱两可√无歧义（四）征税程序法定征税机关和纳税人都不得自行确定开征、停征、减免税、退补税及延期纳税等项事宜。（五）解决税收争议与税收处罚法定征税权的行使必须遵循法定的程序。第三章税收原则税收学Taxation21二、财政政策原则（一）税收收入要充分☆财政原则最基本的要求就是通过征税获得的收入能充分满足一定时期财政支出的需要。☆税收收入的充分还隐含着要求税收收入的稳定（二）税负总水平应当适度（三）税收收入应有弹性(/)(/)tTTEYY(/)(/)tTTEYY(/)(/)tTTEYY第三章税收原则税收学Taxation22瓦格纳认为，在财政需要增加支出或是税收以外的收入减少时，税收应当能基于法律增加或自动增收。税收弹性：是指税收收入增长率与经济增长率之间的比率，用下列公式表示：(/)(/)tTTEYYEt：税收弹性T：税收收入ΔT税收收入变量Y：国民收入ΔY国民收入变量第三章税收原则税收学Taxation23税收弹性反映税收对经济变化的灵敏程度Et=0，无反应；Et=1，税收与经济是同步增长Et1，税收的增长快于经济的增长速度Etl，表明税收的增长速度落后于经济的增长速度第三章税收原则税收学Taxation24（四）财政原则的实施1.选择税收政策选择之一：轻税、严管、重罚选择之二：重税、松管、轻罚2.选择税收制度宽税基、低税率和弹性税制我国当前的选择：简税制、宽税基、低税率、严征管。（谢旭人税改十二字真言）第三章税收原则税收学Taxation25三、税收公平原则（一）税收横向公平经济情况相同、纳税能力相等的纳税人，应当享有相等的纳税待遇，缴纳数量相同的税款。（二）税收纵向公平经济情况不同或纳税能力不等的纳税人，其缴纳的税收亦不应相同。参考原则：1．受益原则2．牺牲原则：绝对均等牺牲比例均等牺牲边际均等牺牲第三章税收原则税收学Taxation26（一）税收行政效率税收行政效率可以用税收的行政成本占税收收入的比率来反映，或称税收成本率。税收成本率越低越好。亚当斯密：便利、节省原则瓦格纳：最少征收费用原则现实目标：确实、便利、简化、节省四、税收效率原则第三章税收原则税收学Taxation27（二）税收经济效率帕累托最优状态★税收中性：是指税收政策不应当干预经济活动和资源配置，税收对一切经济活动产生影响，诸如对劳动、储蓄和资本形成的影响应当是中性的。税收经济效率的第二层次含义是要求通过税收分配来提高资源配置的效率。上海立信会计学院SHANGHAILIXINUNIVERSITYOFCOMMERCE税收学Taxation28