第三章税收征收管

第三章税收征收管理法律制度李海亮仁者不忧智者不惑勇者不惧※依据一：《税收征收管理法》1992年9月七届27次通过，1993年1月起实施；1995年、2001年两次修改※依据二：《刑法》第三章税务征收管理法律制度第1节第一节税务管理学习思路（税务管理的三大问题）：※税务登记[请联系第2章的银行结算账户的开立、变更和撤销]※发票管理[三种发票：增值税专用发票、普通发票、专业发票]※纳税申报[3种方式]1、开业登记的对象(1)领取营业执照从事生产、经营的纳税人①企业②企业在外地设立的分支机构、场所③个体工商户④从事生产经营的事业单位(2)其他纳税人（注意不须登记的几种情况）一、税务登记管理(一)开业登记2、开业登记的时间和地点(1)从事生产、经营的纳税人,应当自领取营业执照之日起三十日内,向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。(2)除上述以外的其他纳税人,除国家机关和个人外,应当自负有纳税义务发生之日起三十日内,持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。应比照开业登记办理的情况：（注意：外出临时经营的两种不同情况）3、开业登记的内容4、开业登记程序※税务机关收到登记表，三十日内审核完毕，核发税务登记证件(包括正本及副本)，情况包括：A.税务登记证：一般情况、常规B.临时税务登记证：临时营业执照或无执照◆P143C.注册税务登记证：异地非独立核算D.涉外税务登记证：三资企业、外国企业、外商企业的分支机构E.只登记不发证：没有纳税义务，且不需票据的社会团体。【补充】开业登记一般流程(后步需前步文件)：①工商办理营业执照→②税务开业登记→③银行开户→④所有银行账号报告税务【区别一】税务登记VS注册税务登记※税务登记：常规登记(一般情况下)※注册税务登记：简化登记，用于无独立营业执照的“异地非独立核算分支”等【区别二】税务登记VS临时税务登记异地临时经营：在经营开始前应进行“外出经营报验”(后详)；额外的，在同一地区，连续12个月内，累计超过180天，期满日，还应进行“临时税务登记”【区别三】临时税务登记VS报验登记都是针对外出经营，前者经营时间超过180天（二）变更登记1、适用范围【注意】住所和经营地点的变更：如果仍属同一主管税务机关管辖范围，直接进行变更登记；主管税务机关变动的，应“先注销→再开业”2、时间要求①工商登记内容也变更：工商先变更；工商变更日起30日内税务变更②工商登记内容无变更：实际变化之日起30日内作税务变更（三）停业、复业登记1、适用情形主体：定期定额征收的纳税人(非所有纳税人)；行为：停业登记---暂停(不是“终止”)前复业登记---恢复生产经营前2、延长停业：停业期满内申请，到期未申请视为“已恢复营业”3、停业期间发生纳税义务：应及时申报纳税【提示】不是等到复业时才申报纳税（四）注销登记1、注销税务登记的范围及时间要求（1）适用范围（2）时间要求①纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。不需工商注销：终止15日内②纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。③纳税人改变住所或经营场所：★县区内—属于变更；★县区外--属于注销。注销23、办理流程：填写“注销税务登记申请审批表”发票管理环节税收征收环节登记管理环节稽查环节①发票缴销②清缴税款③审核确认上两个环节完成④如需要，可实地稽查⑤办理注销税务登记（一）自领取营业执照30日内，办理税务登记。（二）税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记30日办理变更税务登记。（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。(四)纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。先工商后税务先税务后工商小结小结30日内领取营业执照税务登记小结小结设置账簿办理账务15日内前面经营活动的区域临时超过县区，一县一证1、范围：外出(异地)经营2、登记流程：A.外出前：向所在地税务申请《外出经营活动税收管理证明》，该证实行“一地一证”原则；【补充】有效期一般为30日，最长不超过180日B.外出时：持“税务登记证副本”和《外出证明》，向经营地税务报验登记，接受税务管理；C.结束后：结清税款、缴交发票，由经营地税务在《外出证明》上注明情况，回到所在地税务机关办理《外出证明》缴销手续。（五）外出经营报验登记1、定期验证、定期换证：每年一验、三年一换2、公开悬挂，不得转借、涂改、毁损、伪造、买卖3、遗失补办：遗失15日内书面报税务，并登报声明作废凭报刊上的声明补办4、必须持税务登记证办理的事务（六）税务登记证的作用与管理（七）银行账户管理1、开立或变更账户，15日内向主管税务书面报告2、金融机构应该在纳税人的账户中登记其税务登记证号码3、税务登记证应登录纳税人银行账户号码4、税务机关有权查询纳税人的银行账户，银行应予以协助【提示】1、其中的①开业；②变更；④注销注意联系“银行结算账户的①开立、②变更、④撤销”。2、注意区别“停业”与“注销”：前者是暂时性的停止；后者是相对永久性的终止。3、时间限制多为30日，另有几个15日。二、发票管理（一）概述1、定义：2、作用：3、特征：合法性、真实性、时效性、共享性、传递性4、联次：3联或4联。第一联为存根联；第二联为发票联；第三联为记账联；增值税专用发票的基本联次还应包括抵联。5、发票的内容：（二）发票的种类★发票按照“用途”不同可分为：1)增值税专用发票2)普通发票3)专业发票（而不是专用发票）★发票按照“级别”不同分类【补充】：※发票种类由省级以上税务主管机关确定；税务机关是发票的主管机关。1)全国统一样式的发票：国家税务总局确定，如增值税专用发票。2)省级(省、自治区、直辖市)统一样式的发票：省级税务机关确定。一般纳税人小规模纳税人领购使用专用发票可以不得；如需用由当地主管税务代开税率0%17%低税率13%6%商品流通业4%进项抵扣有进项抵扣：应交=销额－进项进项税额需在规定期限内报税务认证无进项抵扣：应交＝销售额×税率1、增值税专用发票（1）一般纳税人和小规模’（注意标准）(2)领购、使用的规定A.一般：只限于一般纳税人领购使用小规模纳税人及非增值税纳税人不得购用（但可以填开）B.特殊：(一般纳税人有以下情况，不得购用)a.核算：会计核算不健全，不能准确核算b.提供：(假定能准确核算，但)不能准确提供c.改正：违规使用增值税专用发票，税务机关责令限期改正，而仍未改正d.免税：销售的货物全属免税e.申报：当月购买专用发票而未申报纳税(3)领购专用发票的相关要求①《专用发票领购簿》的办理②领购专用发票需要提供的资料③每次领购专用发票的限量与限额☆限量：十万元只能一次一本，其他的一至两本,电脑版专用发票50份☆限额：十万元版---年销售额≥1200万元万元版---年销售额（工业）≥100万元上述标准以下只能领购千、百元版④领新与验旧⑤”销货单位”戳记的加盖（电脑版除外）（4）开具范围：特别注意不得开具的情况：10种第一类：对方不能抵扣①④⑤⑥⑧⑨⑩第二类：不产生销项税额的项目②③第三类：营业税项目⑦尤其注意⑨“可以不开”和⑩“可以开”的正确理解（5）开具要求：共有十六项内容参见P157~160★盖章应注意的事项（什么章、颜色、联次）★金额、单价不含税★可以汇总开具★金额大小写的填写★购货单位资料的填写增值5◆发票盖章a)财务专用章或发票专用章：位置：发票联(2联)及抵扣联(3联)；开票单位印泥：红色；b)销货单位名称：要求：不得手工填写，否则不能抵扣印泥：蓝色；地址地址名称名称销货销货单位单位XXXX企业企业开票单位开票单位地址地址名称名称销货销货单位单位XXXX企业企业开票单位开票单位增值6◆价税分离[P158]A.发票中的“单价”,“金额”为不含税金额B.如果只有含税总收入，需进行价税分离含税总收入÷(1＋税率)=销售额(不含税)含税总收入－销售额(不含税)=税额销售额(不含税)÷数量=单价(不含税)【注意】由于采用除法运算，所以票据上“单价×数量”与“销售额”有尾数误差，属正常情况11,70010,000÷(1+17%)1,700－价税增值7◆汇总开具[P158-159]A.适用：销售货物品种较多的B.要求：按税率分别汇总；并附销货清单（一式两份：发票联(2)、抵扣联(3)）货物117%金额1货物217%金额2货物313%金额3货物413%金额4增值税专用发票13%金额3＋金额4(空)(空)(空)(空)17%金额1＋金额2(空)(空)(空)(空)税率金额单价数量单位品名销货清单增值8◆金额封项[P159/第2段]A.金额合计、税额合计：小写，用“￥”封B.价税合计：大写；用“※”(或○)封【提示】自金额的上一位起封项金额税率税额100017%170合计￥1000￥170价税合计：※万壹仟壹佰柒拾元（6）开具的时限：①一般：发货当天②交款提货：收款当天③分期收款：约定的收款当天④委托代销：收到代销清单⑤投资、赠送、分配：移送当天（7）代小规模纳税人开票的规定①范围：②手续：注意：①有两个方面与一般纳税人不同②不得代开专用发票的情形(8)增值税专用发票的保管①专人负责、专柜存放②建立领购台账、加强管理③不能跨县（国）传递④存根联、抵扣联应保存5年，并报经税务机关查验后方可销毁普通1&21)使用范围：A.营业税纳税人、增值税的小规模纳税人；B.增值税一般纳税人2)分类：A.行业发票：适用于某个行业的经营业务如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等B.专用发票：适用于某一经营项目如：广告费用结算发票、商品房销售发票等3）领购要求：P1952、普通发票普通44)普通发票的印制A.一般：税务指定印刷厂印制B.自印：符合条件的企业可申请自印(印有企业名称的)普通发票：a)条件：固定场所；财务和发票制度健全；依法纳税；年用量在1000本以上、增值税一般纳税人b)要求：税务指定印刷厂主管国税机关集中保管，限量供应原则上一次印刷不得超过一年用量普通55)退货或销售折让的发票作废处理[P163]情况一：购销双方均未入账购方：退还发票联销方：粘在存根联→所有联注明“作废”情况二：购方未入账；销方已入账购方：退还发票联销方：发票联注“作废”→新开红字发票(粘贴作废发票联；记账联销方冲账)情况三：购方已入账(无发票联)购方：出具退货或折让的书面证明销方：新开红字发票（存根联粘贴证明；发票联购方冲账；记账联销方冲账，）专业发票。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单，话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。专用发票与专业发票的区别？3.专业发票专业：国有单位专门业务的发票大类(相对增值税发票、普通发票)专用：专门用于某一项目的普通发票(相对“行业发票”)（三）发票的开具要求1.开具条件：发生经营业务，确认营业收入时2.开具方式：1)顺序填开(按编号顺序)2)项目齐全、内容真实、字迹清楚；3)全部联次一次复写(或打印)4)发票联和抵扣联加盖财务印章或发票专用章3.发票文字：应当中文；可同时使用其他文字4.计算机开票：报主管税务批准；使用税务统一监制的机打发票；存根联需编制成册5.开具的时限地点：跨省(自治区、直辖市)：国家税务总局确定；省际毗邻市县：相关省的省级税务确定6.不得：转借、转让、代开；拆本使用发票（应保留作废发票）；扩大专业发票的使用范围；7.保存：【注意】已开发票存根联和发票登记簿保管五年三、纳税申报管理（一）纳税申报的对象1、正常的纳税人2、临时的纳税人3、扣缴义务人注意：ⅰ、减税免税也要纳税申报ⅱ、需要延期纳税的，应提出申请，经批准在核定的期限内办理1、纳税申报表2、会计报表3、合同、协议4、有关证明、资料（二）纳税申报的内容1.直接申报：直接到税务机关(