第三章税收筹划方法

第三章税收筹划方法2019/9/28学习目标本章主要介绍税收筹划的基本方法，通过本章的学习，学生应掌握税收筹划的基本原理与一般方法，为进一步学习税收筹划操作技巧，提升税收筹划实务操作能力奠定基础。2019/9/28案例导入某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？2019/9/283.1纳税人的税收筹划纳税人筹划的一般原理:•纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。•纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。2019/9/28纳税人筹划的一般方法：◇1．纳税人不同类型的选择书P41页【例2-1】◇2．不同纳税人之间的转化书P41页【例2-2】书P41页【例2-3】◇3．避免成为纳税人2019/9/28【例】兴华集团在城市边缘正兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列入城区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价5亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施工程造价1.4亿元。如果5亿元都作为房产原值的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（扣除比例为30%）为420万元[5000×（1-30%）×1.2%]。筹划方案：除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计帐簿中单独核算，则这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。这样可以少纳房产税117.6万元[14000×（1-30%）×1.2%]。2019/9/28【例】股东身份不同分红纳税有别某中外合资经营企业性质为有限责任公司，注册资本5000万元。香港企业A持有45%股权，境内外商投资企业B持有40%股权，外籍个人C持有10%股权，境内自然人D持有5%股权。2010年，该企业拟用税后利润2000万元进行利润分配，请分析A、B、C、D各股东就分得利润应作的税务处理？该中外合资经营企业应如何办理税款代扣代缴？2019/9/28外籍个人C及境内自然人D《个人所得税法》规定，利息、股息、红利所得应纳个人所得税，适用比例税率，税率为20%。另外根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第八条规定，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。因此外籍个人C持有10%股份所获取的2000×10%＝200（万元）红利所得，不用代扣代缴其个人所得税；境内自然人D持有5%股份所获取的2000×5%＝100（万元）红利所得，企业应代扣代缴其个人所得税20万元。2019/9/28外商投资企业B《企业所得税法》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。外商投资企业B虽然属于境外投资，仍属于在中国境内成立的境内居民企业，其所获得的2000×40%＝800（万元）红利所得为免税收入，不用缴纳企业所得税。2019/9/28香港企业A根据《企业所得税法》及其实施条例规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。但可以减按10%的税率征收企业所得税。另外，根据《国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知》（国税函〔2008〕112号）规定，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及中国内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称“协定”），与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。因此香港企业A可以适用5%税率计算企业所得税。该企业需要代扣代缴香港A企业所得税2000×45%×5%＝45（万元）。2019/9/28【例】甲企业是大型服装制造企业，计划在某地级市经济开发区新建占地80000平方米的生产基地，其中生产经营用地70000平方米。为了提高企业员工的工作、生活质量，该企业在投资时考虑在厂区前建设集广场、绿化、喷泉等设施于一体的绿化区域，占地10000平方米，该生产基地土地使用税适用税额标准为7元/平方米。2019/9/28《城镇土地使用税暂行条例》（国务院令〔2006〕第483号）第六条规定，市政街道、广场、绿化地带等公共用地免缴土地使用税。《关于印发〈关于土地使用税若干具体问题的补充规定〉的通知》（国税地字〔1989〕第140号）对企业绿化用地可否免征土地使用税问题作出规定，对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应依法征收土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。2019/9/28•方案一，甲企业在该绿化用地周围建设围墙、铁栅、路障等，对该用地进行控制，该用地可判定为厂区以内用地。甲企业每年应缴纳土地使用税56万元（80000×7）。•方案二，该绿化用地为敞开式并建有出口，与社会公共道路相连，该用地可判定为厂区以外用地。甲企业每年应缴纳土地使用税49万元[（80000－10000）×7]。相对于方案一，甲企业每年节税7万元（56－49）。2019/9/28【例】豪门房地产公司欠中国银行贷款本息共计3000万元，逾期无力偿还。经与中国银行协商，豪门房地产公司以本公司一幢营业大楼作价3600万元，抵顶中国银行的贷款本息，同时中国银行再支付豪房地产公司600万元。中国银行将上述营业大楼又以3600万元的价格转让给兴隆商厦。•豪门房地产公司应纳营业税=3600×5%=180（万元）•中国银行应纳营业税=3600×5%=180（万元）2019/9/28筹划方案：中国银行和豪门房地产公司充分沟通，在以营业大楼抵债之前就寻找买主，然后由豪门房地产公司与兴隆商夏直接签订房屋买卖合同，兴隆商夏向豪门房地产公司支付人民币3600万元，豪门房地产公司再以此款偿还中国银行3000万元，这样就可免除中国银行180万元的营业税。2019/9/283.2计税依据的筹划计税依据筹划的原理:•计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。•计税依据是计税的基础，在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。2019/9/28计税依据筹划方法•控制和安排税制的实现时间—推迟实现—均衡实现—提前实现•合理分解税基•税基最小化书P52页【例2-11】2019/9/28税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延能够降低未来支付税款的购买力。1．税基推迟实现2019/9/28【例】工程合同款二次协议筹划建筑施工营业税的计税依据是承包建筑和其它工程作业的全部收入，追加价款、材料价差、优质工程奖、提前竣工奖等是工程收入的组成部分，应并入工程价款收入征收营业税。但是，由于追加的价款应在追加期间确认并缴纳税金，便形成时间差，许多企业利用税法对这一问题的细小环节疏漏，在后期签二次协议，追加各种性质的价外费用递延纳税。【例】包装物销售的筹划2019/9/28税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化，从而降低税负。2．税基均衡实现2019/9/28税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。3．税基提前实现2019/9/28【例】2006年6月，工艺美术师张明为某集团展厅提供装修服务（包括装修过程中的图纸设计），取得劳务报酬4700元。该集团应代扣代缴张明个人所得税=（4700-4700×20%）×20%=752（元）合理分解税基2019/9/28如果张明将装修劳务中的设计劳务从中分离出来，与集团单独结算（假设设计劳务为1700元），那么，设计所得和装修所得就要以作为两次所得、分别计算缴纳个人所得税如下：•设计所得应纳个人所得税=（1700-800）×20%=180（元）•装修所得应纳个人所得税=（3000-800）×20%=440（元）•个人所得税合计=180+440=620（元）张明采用两次所得进行筹划，可以节约个人所得税132元（752-620）。2019/9/28【例】奥立电梯生产公司主要生产销售电梯并负责安装及维护保养。2009年取得含税收入3510万元，其中安装费约占总收入的30%，维护费、保养费约占收入总额的10%，假设本年度进项税额为240万元。应纳增值税=销售税额-进项税额=3510÷（1+7%）-240=270（万元）2019/9/28筹划方案：如果奥立电梯公司投资设立一个独立核算的安装公司，奥立电梯公司只负责生产销售电梯，而安装公司专门负责电梯的安装、维护和保养，那么电梯公司和安装公司分别就销售电梯收入、安装维护收入开具发票。奥立电梯公司应纳增值税=销项税额-进项税额=3510×（1-40%）÷（1+17%）×17%-240=66（万元）安装公司应纳税额=3510×30%×3%+3510×10%×5%=49.14（万元）分立出安装公司后可以节省税收=270-66-49.14=154.86（万元）2019/9/283.3税率的筹划税率筹划的原理:•在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。•各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。2019/9/28【例】小王是振邦股份公司的工程师，其薪酬与工作绩效挂钩，采用基本工资加奖金的薪金制度。小王每月基本工资为2400元。2008年度考评，基于小王工作特别出色，公司给予年度奖励24000元，准备与基本工资一起发放。2019/9/28方案1：小王在2009年2月份一次领取年度奖金24000元，则应纳个人所得税计算如下：小王2009年2月一次性奖金应纳个人所得税=24000×10%-25=2375（元）小王2009年2月工资、薪金所得应纳个人所得税=（2400-1000）×5%=20（元）小王2009年2月纳税额合计=2375+20=2395（元）小王2009年1月应纳税额=20（元）小王2009年1月和2009年2月纳税额合计=20+2395=2415（元）2019/9/28方案2：小王2009年1月和2009年2月分两次平均领取年度奖金小王2009年1月一次性奖金应纳个人所得税=12000×10%-25=1175（元）小王2009年1月工资、薪金所得应纳个人所得税=（2400-2000）×5%=20（元）小王2009年1月纳税额合计=1175+20=1195（元）小王2009年2月应纳个人所得税=（12000+2400-2000）×20%-375=2105（元）小王2009年1月和2007年2月纳税额合计=1195+2105=3300（元）采取第一种方案比第二种方案节税885元（3300-2415）。2019/9/283.4税收优惠筹划税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。税收优惠政策的形式：免税、减税、免征额、起征点、退税、优