搜索
第三章税收负担第一节税收负担的分类第二节宏观税收负担水平分析第三节我国行业间的税收负担水平第四节我国地区间的税收负担水平第一节税收负担的分类一、税收负担的概念税收负担——国家征收的税款占纳税人税源数量的比重，反映出税款与社会新增财富之间的内在关系。从国家角度看：税收负担反映出国家在税收课征时的强度要求，即满足社会公共需要，要征多少税收。从纳税人角度看：税收负担反映出纳税人在税收缴纳时的负担水平，即纳税人承担多少税款。二、宏观税收负担宏观税收负担——国家在一定时期内税收总收入占当期社会新增财富的比重，它反映出一个国家税收的总体负担水平，是分析国家宏观经济政策、财政税收政策的主要内容，是研究国家税收制度和税收政策的核心内容。指标：税收总收入宏观税收负担率=————×100%国民生产总值三、中观税收负担（部门或行业、地方）1、部门或行业税收负担——国民经济部门或行业在一定时期内所缴纳的税金占该部门或行业增加值的比重。指标：部门或行业税收负担率某一部门或行业的应纳额部门或行业的增加值=—————×100%2、地区税收负担——某一地区在一定时期内所征收的税款占该地区当期国内生产总值的比重。指标：某一地区的应纳税额地区税收负担率=———————×100%该地区国内生产总值四、微观税收负担（企业、个人、税种、产品）1、企业税收负担——企业在一定时期内所应缴纳的所有税款占该企业当期可支配财力的比重。反映出企业缴纳的税款与企业总体生产经营成果（企业在新创造价值中可由企业支配的部分）之间的相互关系。指标：应纳税款总额企业税收负担率=——————×100%企业可支配财力2、单项税种的税收负担——某一税种在一定时期内的收入占该税种税基的比重，反映出该税种的征税强度。是分析和研究国家税收制度和税制结构的重要内容。分析单项税种的税收负担，可以把握税收制度和税制结构的特征，以及税收制度中的薄弱环节，确定税收收入的新的增长点。指标：实纳所得税总额企业所得税负担率=——————×100%实现利润总额实纳个人所得税总额个人所得税负担率=————————×100%个人可支配收入额3、产品的税收负担——某一产品在一定时期内按该产品销售额课征的税款占其销售额的比重。商品和劳务税的特点是税率一般按产品来设置，通过对产品税收负担水平的研究，可以掌握商品和劳务税的总水平及其初始分布情况和归宿状况。指标：应纳税额产品的税收负担率=————×100%产品含税销售额第二节宏观税收负担水平分析一、宏观税收负担的横向比较世界主要国家宏观税负水平的比较年份1978197919801981198219831984198519861987世界平均28.728.829.429.930.029.429.429.829.830.4工业化国家31.131.131.832.332.631.731.932.332.233.5发展中国家18.918.919.319.419.319.318.819.419.519.0税收收入占GDP的比重（%）•重税负国家：35%~45%。瑞典、丹麦、比利时、法国、荷兰等国家高达50%左右。大多数发达国家在35%以上。•中等税负国家：20%~35%。德国、英国、意大利、奥地利等发达国家及多数发展中国家。•轻税负国家：低于20%，一般在15%左右。包括低税模式国家、经济不发达国家和非税收收入为主的资源国。美国保持在18%左右、日本13.5%（1992）、韩国16.4%（1992）。二、我国宏观税收负担水平的纵向比较税收收入占GDP的比重（%）年份198519861987198819891990199119921993比重22.820.517.916.016.115.213.812.412.3年份199419951996199719981999200020012002比重11.010.310.110.611.813.014.118.216.6三、我国与其他国家宏观税负的比较1、我国宏观税收负担水平自经济体制改革以来一直呈下降趋势。从1985年的22.8%下降到1996年的10.1%，下降了55.7%，1997年以来才呈缓慢提高趋势。2002年为16.6%。2、目前我国宏观税收负担水平属于低税负国家。主要原因有：（1）各种名义的收费过滥、过多，严重侵蚀税基。即存在大量的预算外收入和制度外收入。1992~1996年费大于税，收费与税收之比在1.13~1.55之间。（2）税收结构变化滞后于所有制结构、产业结构和收入分配结构的变化。如1996年非国有经济在工业总产值中占66%，而在工商税收中只占40.3%。（3）税收优惠过多；税收征管不严，偷漏税、欠税严重。四、影响宏观税收负担水平的因素1、生产力水平因素生产决定分配，经济决定税收，这是对宏观税收负担水平的基础影响。它从需要和可能两个方面影响宏观税负。（1）从需要方面看，生产力水平决定了一个国家所处的经济发展阶段。国家的职能和国民的社会公共需要是随着社会生产力水平的提高而逐步增加的。（2）从可能的方面分析，税收的增加是以生产力水平的提高为基础的。社会生产力的水平可用人均国民生产总值表示。从我国情况看1985年2002年增长年均增长国内生产总值（亿元）8964.410239810.4倍15.4%税收收入（亿元）2040.8170037.3倍13.3%2、经济模式因素（1）市场经济模式：私有制为主，各类经济组织具有经营自主权，决策分散，国民经济运行主要靠生产价格和市场供求信息调节，国家对国民经济运行的直接参与程度很低，国家财政属于行政预算，因此宏观税负低。（2）计划经济模式：公有制为主，各类经济组织在各级政府直接管理下生产经营决策权集中，国民经济运行主要由中央计划部门下达的指令性计划调控，政府对国民经济运行参与程度高对国有企业的经济活动进行管理和核算，国家实现“统收统支”财政体制，因此宏观税负高。（3）混合经济模式：计划经济模式与市场经济模式的相互结合、计划调节与市场调节共同作用、财政职能与政府职能相互适应，宏观税负适中。3、经济结构因素这主要表现在一、二、三产业的结构上。（1）从需求看，农业比重大，社会公共需求（教育、医疗、社会保险）相对比较少，财政资金的需求相对较少，宏观税负比较低。（2）从供给看，农业部门劳动生产率水平低，人均国内生产总值少，直接征税是很困难的，因此农业国宏观税负一般不高。4、国家观因素（国家对国民经济的干预的方式和程度）（1）“自然经济秩序”理论基础的国家观主张：价值规律是看不见的手，可以使社会经济保持秩序，因此国民经济尽量由市场调节，国家只有在市场失灵时才进行必要的干预，国家对经济的调节只限于资源配置、国民收入的再分配、市场经济秩序的维护。（2）“市场机制万能批判”理论基础的国家观主张：单纯的市场调节会造成资源配置不合理，国民收入分配畸形，经济增长大起大落。生产的社会化形成整体效益与生产活动私人决策之间的矛盾，造成微观上的高效率与宏观上低效率并存。解决的办法是，强调政府干预经济活动，政府要参与国民经济运行，管理国民经济活动，实现公平和效率的目标。5、社会政策因素社会政策是一国政府为维持本国的社会稳定，促进社会政治、经济、文化、科技等各方面均衡发展，保证所有社会成员享有基本生存权利方面所确定的方针。这些政策包括两个方面：（1）教育政策：为使每个社会成员都能掌握一种以上工作技能，进行教育、再教育、培训技能等方面的行动方针。（2）社会保障政策：政府对任何一个社会成员在丧失或暂时丧失工作能力和失业时给予帮助的行动方针。各国社会政策存在很大差异，因而影响到国民收入分配中政府对社会剩余产品的需求量。2002年全年中央财政用于社会保障方面的支出达1362亿元，占中央财政总支出的9.6%，比上年增长38.6%。6、财政收入渠道因素财政收入包括：税收、国有资产收入、专卖收入、规费收入、债券收入、货币发行收入等。税收集中社会剩余产品的量与财政收入渠道多少成反比，在政府实现其职能所需的社会剩余产品总量不变的前提下，财政收入渠道越多，宏观税负水平就越低；反之，则越高。五、“拉弗曲线”简介（最佳税率）研究税收负担和税收与经济的关系，有必要介绍一下由美国供给学派的代表人物阿瑟·拉弗设计的“拉弗曲线”拉弗曲线OBACEDF税率税收或GDP“拉弗曲线”对说明税率与税收收入或经济增长之间的关系有重要意义：（1）税率高不一定会促进经济增长，取得高的税收收入；高的税收收入也不一定需要高税率。（2）取得同样多的税收收入可以采用两种不同的税率，图中C点和D点税收收入是相等的，C点是高税率，D点是低税率。E，F点也是如此。（3）税率和税收收入及经济增长之间的最优组合在理论上证明是可能的，即表现在图中的A点，它是税制设计的理想目标模式，也就是最佳税率。第三节我国行业间的税收负担水平一、行业税负水平的状况据1993年对2000家企业涉及27个行业的抽样调查，我国商品和劳务税的平均实际负担率在7.5%左右。高于平均水平的行业：黑色金属冶金行业、有色金属冶炼行业、石油天然气采掘行业、化工行业、饮料制造业、食品加工业、烟草加工业（33.5%）等7个行业。低于平均水平的行业：煤炭采掘业、黑色金属矿产品采掘业、有色金属矿产品采掘业、其他矿产品采掘业、盐采掘业、机械制造业、汽车制造业、棉纺织业、毛纺织业、服装制造业、药品制造业、造纸业、商业、服务业、煤气制造业（1.25%）等20个行业。多数是自然资源采掘业和一般加工制造业。二、行业间商品和劳务税负担不均的主要原因1、国家的价格政策（1）农产品与工业品的剪刀差政策，以牺牲农业来发展工业。（2）工业加工商品与资源采掘产品之间的剪刀差政策，为平衡利润分配，价格低的产品税率低，价格高的产品税率也高。2、国家的产业政策（1）限制生产和消费的商品——高税负——高价格——起到限制作用。（2）鼓励生产和消费的商品——低税负——低价格——起到鼓励作用。3、行业的结构差异（1）生产力水平和劳动生产率高的行业——税收负担能力也高。（2）生产力水平和劳动生产率低的行业——税收负担能力也低。第四节我国地区间的税收负担水平一、地区间税收负担水平现状1993年全国宏观税负率平均12.3%，各地区差异较大。1、20%以上的地区：北京、上海、云南2、10%~20%的地区：天津、山西、贵州、甘肃、宁夏3、10%以下的地区：河北、内蒙、辽宁、吉林、黑龙江、江苏、浙江、安徽、福建、江西、山东、河南、湖北、湖南、广东、广西、海南、四川、重庆、陕西、青海、新疆。二、影响地区间税收负担水平的主要因素1、都市化水平（1）需要方面：市政建设、社会保障、教育卫生等需要财力保障。（2）可能方面：城市劳动生产力高，企业效益较好；加工工业发达，商业繁荣，税源集中。2、工业化程度（1）农业省份：农业增加值占该省国内生产总值比重超过30%的地区，税收负担率都在10%以下，如四川、安徽、江西。（2）工业省份：工业增加值占该省国内生产总值比重50%以上的地，税收负担率都在10%以上，如山西、辽宁、黑龙江。3、地区产业结构（行业结构因素）税收负担较低的行业相对集中，会使该地区的税收负担水平偏低。4、国民生产总值。地区税收负担率与国民生产总值呈负相关关系。（1）地区间的社会公共需要服务水平差异不像经济发展水平差异那么大。社会公共需要保证全国范围内，人们享受的水平大体相同。而地区经济发展水平差异很大，在满足本地区公共需要方面差别很大。有些省收大于支，有些省支大于收。（2）我国政府宏观经济政策与宏观社会政策的目标存在着差异。宏观经济政策：鼓励地区之间公平竞争，允许一部分地区先富起来，这必然导致地区经济发展水平差距扩大。地区经济发展不平衡矛盾日益突出在投入上，从1990年到2001年东部12省全社会固定资产投资由2527.2亿元增加到22950.8亿元，占全国投资总额的比重从56.8%上升到62.2%，（增加5.4个百分点）而中西部地区由1922.09亿元增加到13947.6亿元，占全国投资总额的比重从43.2%下降到37.8%。在产出上，从1990年到2001年东部12省的国