第三讲 消费税

1陈少克《税收概论》陈少克《税收概论》第三讲消费税第一节消费税概述第二节消费税的征税范围第三节消费税的税率结构第四节消费税应纳税额计算第五节消费税征收管理陈少克《税收概论》2第一节消费税概述一、消费税征收目的消费税是对特定消费品和消费行为的流转额为征收对象的非中性税收，因而，消费税的征收就包含着特定的目的：1、历史上消费税的开征是出于增加财政收入的考虑。2、消费税的征收可以节约资源利用3、消费税的征收可以抑制不良消费行为。陈少克《税收概论》3第一节消费税概述3、消费税的征收可以抑制不良消费行为。4、可以纠正经济的外部性。5、有助于促进公平收入分配。二、消费税的特点：1、以特定消费品为课税对象。主要是税目税率表中列示的商品陈少克《税收概论》4第一节消费税概述2、实行单一环节计征。一般选择生产经营的起始环节（如生产、委托加工、进口）或零售环节。一般不在中间环节征税。3、从价和从量征税并存。4、实行差别税率。5、属于中央税。陈少克《税收概论》5第二节消费税的征税范围一、纳税人凡在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。涉及五种应税行为：1、自产自销业务（生产并销售）2、自产自用业务（用于连续生产应税消费品的除外）陈少克《税收概论》6第二节消费税的征税范围3、委托加工业务。委托方是消费税的纳税人，受托方是消费税的扣缴义务人。4、进口业务。5、零售业务。金银首饰、钻石及其饰品在零售环节征消费税陈少克《税收概论》7第二节消费税的征税范围习题：1、某化妆品商店较可能缴纳的税种有（）A、消费税B、增值税C、资源税D、企业所得税。2、（判断题）委托加工应税消费品的单位和个人应是增值税和消费税的纳税义务人。（）3、（判断题）凡是在中国境内销售、进口和委托加工应税消费品的单位和个人，均是消费税的纳税人。（）陈少克《税收概论》8第二节消费税的征税范围4、（单选题）下列各项业务应承担消费税纳税义务的有（）A、在中国境内零售化妆品B、在中国境内委托加工化妆品C、出口国内生产的化妆品D、将委托加工收回的产品在国内销售陈少克《税收概论》9第二节消费税的征税范围5、（多项选择题）某烟丝厂下列各项业务不应承担消费税纳税义务的有（）A、在中国境内受托加工烟丝B、将自产的烟丝发给职工C、用进口烟丝捐赠给烟厂D、接受烟厂捐赠的烟卷陈少克《税收概论》10第二节消费税的征税范围二、消费税的征收范围1、一些过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、烟火等。2、奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。陈少克《税收概论》11第二节消费税的征税范围3、高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。4、不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。5、具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。参看：《对燃油税相关问题的思考》陈少克《税收概论》12第三节消费税的税率结构1、比例税率适用于那些价格差异较大、计量单位难以规范的应税消费品。2、定额税率适用于供求基本平衡并且价格差异较小、计量单位规范的消费品，包括黄酒、啤酒、汽油、柴油4种液体产品。陈少克《税收概论》13第三节消费税的税率结构3、复合税率对卷烟和白酒实行的从价比例和从量定额的复合税率。4、特殊规定：纳税人兼营两种以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。陈少克《税收概论》14第四节消费税应纳税额计算一、生产销售应纳税额的计算（一）从价比例应纳消费税的计算1、基本公式：应纳消费税＝销售额×税率2、销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税。陈少克《税收概论》15第四节消费税应纳税额计算★注意：☆如果纳税人应税消费品的销售额未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应还原为不含增值税的销售额。应税消费品销售额＝含增值税销售额÷（1+增值税税率或征收率）陈少克《税收概论》16第四节消费税应纳税额计算成本利润消费税增值税增值税销项税额的计算依据消费税的计税价格销售额（价款+价外费用）陈少克《税收概论》17第四节消费税应纳税额计算☆消费税和增值税的计税依据都是同口径的销售额，但含义有所不同：对增值税而言，应税销售额为不含增值税的销售额；对消费税而言，应税销售额为不含增值税但含消费税的销售额。☆有关价外费用的含义和内容及其处理规定，与增值税相同。例3-1陈少克《税收概论》18第四节消费税应纳税额计算3、销售额确定的特殊规定：（1）包装物及其押金的处理。※对于连同所包装的应税消费品一起销售的包装物，无论其是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。陈少克《税收概论》19第四节消费税应纳税额计算※对只收取押金而不随同产品一块销售的包装物，其押金不并入销售额，但对于逾期未收回的包装物不再退还押金的和已收取一年以上押金的，应并入销售额，按应税消费品的适用税率征税。※对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的把装物押金，无论是否返还、无论会计如何核算，均应并入当其销售额征税。例3-3.陈少克《税收概论》20第四节消费税应纳税额计算（2）特殊方式下的销售额处理：※纳税人通过自设的非独立核算的门市部销售的自产的应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。例3-2.※纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。例3-4.陈少克《税收概论》21第四节消费税应纳税额计算例3-1.某鞭炮生产厂为增值税的一般纳税人，5月10日向某商场销售一批检验合格的鞭炮，开具增值税专用发票，价款20万元，增值税3.4万元，15日销售给某单位一批鞭炮，开具普通发票，金额1.17万元，已知鞭炮类产品的消费税税率为15%。请计算该厂应该缴纳的消费税是多少？陈少克《税收概论》22第四节消费税应纳税额计算例3-2.某化烟丝生产企业通过独立核算销售公司销售烟丝，该烟丝企业卖给销售公司500箱出厂价为每箱8000元，销售公司再按9000元/箱出售，已知税率为30%，计算该烟丝生产企业应纳的消费税是多少？销售公司呢？陈少克《税收概论》23第四节消费税应纳税额计算例3-3.（多项选择题）珠宝厂生产销售的珠宝所用的包装物在下列情况下取得的收入应缴纳消费税的有（）A、包装物销售收入；B、包装物作价抵押收入C、包装物逾期押金收入；D、包装物租金收入陈少克《税收概论》24第四节消费税应纳税额计算例3-4.（多项选择题）某轿车厂下列经济业务应按最高售价计算消费税的有（）A、将自产轿车对外投资；B、将自产轿车用于办公；C、将自产轿车交换钢材；D、将进口汽车配件对外偿债。说明：按照最高售价计算消费税必须同时满足两个条件：一、属于应税消费品；二、是用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面陈少克《税收概论》25第四节消费税应纳税额计算（二）从量定额应纳消费税的计算1、计算公式：应纳消费税额＝应税消费品销售数量×单位税额2、销售数量的确定：（1）生产销售：应税消费品的销售数量（2）自产自用：应税消费品的移送数量陈少克《税收概论》26第四节消费税应纳税额计算（3）委托加工：纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口：海关核定的应税消费品数量。（5）零售：零售环节没有从量计征的应税消费品。陈少克《税收概论》27第四节消费税应纳税额计算（三）从价比例和从量定额复合计算纳消费税1、计算公式：从价比例应纳消费税＝销售额×税率从量定额应纳消费税＝销售数量×单位税额复合计算应纳消费税＝从价比例应纳消费税额＋从量定额应纳消费税额陈少克《税收概论》28第四节消费税应纳税额计算例3-5.某卷烟厂5月份生产并通过交易市场实际销售甲级卷烟1000箱，每标准箱实际售价1.45万元，国家调拨价1.55万元。另有50箱作为礼品赠送给协作单位。当月移送到本市非独立核算门市部200箱，门市部实际销售150箱，每箱售价1.872万元，国家核定价格为1.4万元。消费税比例税率为45%，定额税0.015万元/箱，计算该卷烟厂应纳消费税。陈少克《税收概论》29第四节消费税应纳税额计算分析：1、对于卷烟来说，存在实际销售价格、国家调拨价格和核定价格三种价格，除非独立核算门市部销售外，计税时取价格最高的。2、纳税人通过非独立核算的门市部销售的应税消费品，应按门市部对外销售的销售额和销售数量计税。3、零售环节的销售价格一般是含增值税的。陈少克《税收概论》30第四节消费税应纳税额计算二、外购已税消费品加工应税消费品的应纳税计算：税法规定，对纳税人用外购或委托加工收回的消费品生产的应税消费品，应扣除所用已税消费品已纳的消费税税款。P82陈少克《税收概论》31第四节消费税应纳税额计算三、自产自用应纳税额的计算（一）自产自用应税消费品在移送时，视同销售，交纳消费税。注意：自产消费品用于连续生产应税消费品的，不交消费税。只要自产应税消费品用于自用或非应税消费品生产的，都要视同销售。陈少克《税收概论》32第四节消费税应纳税额计算（二）税额计算1、有同类销售价格：2、组成计税价格：无同类销售价格或销售价格偏低又无正当理由时，应按组成计税价格核算销售额组成计税价格＝成本＋利润＋消费税=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税率）陈少克《税收概论》33第四节消费税应纳税额计算成本利润消费税增值税组成计税价格（１）消费税的组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）陈少克《税收概论》34实行复合计税的组成计税价格：组成计税价格＝成本＋利润＋消费税=成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率（1-消费税率）第四节消费税应纳税额计算陈少克《税收概论》35第四节消费税应纳税额计算四、委托加工应纳税额的计算（一）委托加工委托加工业务必须同时符合两个条件：1、由委托方提供原料和主要材料；2、受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料费陈少克《税收概论》36第四节消费税应纳税额计算（二）委托加工业务的消费税处理1、委托加工业务的纳税人、扣缴义务人注意，个体经营者不能作为委托加工业务消费税的扣缴义务人。2、如果受托方没有按照规定代收代缴消费税的，由委托方补征补交。（注意两点）陈少克《税收概论》37第四节消费税应纳税额计算（1）如果委托加工收回的应税消费品已经直接销售的，应按销售额计征。（2）如果尚未销售或不能销售（如用于自用）的，应按组成计税价格计算纳税。P803、委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品的，可以扣除已代扣的消费税。P83陈少克《税收概论》38第四节消费税应纳税额计算（三）受托方代收代缴消费税的计算1、有同类销售价格的消费品，按市场价格计算销售额计算税额。(价格高低不同时，按销售数量加权平均计算销售额)2、无同类销售价格或价格明显偏低又无正当理由，按组成计税价格计算销售额后计算税额。应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率陈少克《税收概论》39第四节消费税应纳税额计算材料成本加工费消费税增值税组成计税价格（2）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－消费税税率）组成计税价格=[（材料成本+加工费）+委托加工数量×定额税率]÷（1－消费税税率）陈少克《税收概论》40第四节消费税应纳税额计算例3-6.某A酒厂10月份发生下列业务：从农业生产者手中购入粮食150吨，共计支付收购价款30万元。企业将收购的粮食委托B酒厂生产加工成白酒，B酒厂生产加工过程中代垫辅助材料款8.9万元，收取加工费25万元，加工白酒共计100吨