第三讲不可避免的税收

不可避免的税收第三讲人生中只有两件事不可避免，那就是死亡和纳税。——富兰克林Chapter12一、税收的本质与特征（一）、税收的本质（二）、税收的特征（三）、税收存在的依据Chapter13（一）、税收的本质税收是国家为了实现其职能，以政治权力为基础，按预定标准向经济组织和居民无偿课征而取得的一种财政收入。Chapter14（二）、税收的特征强制性国家征税是凭借政治强制力，以法律、法令为依据进行的。无偿性国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共产品；国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。固定性国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征税。税收的上述特征是衡量一种财政收入是否为税的标准Chapter15（三）、税收存在的依据税收是政府为公共商品的供给提供资金保障的基本手段。税收是政府对收入和财富分配进行调节的有力工具之一。税收是政府调节经济周期的主要手段之一。Chapter16二、税收要素与税收分类（一）、税收基本要素纳税人课税对象税率（二）、税收分类Chapter17（一）、税收基本要素课税主体也被称为“纳税人”，即税法上规定的直接负有纳税义务的人。纳税人与负税人的区别：例如，消费税由生产者或经营者缴纳，但他们（纳税人）可以把税款加在消费品价格上转嫁给消费者（负税人）。Chapter18课税客体也被称为“课税对象”，是指税法规定的征税的目的物。相关概念：税源、税目和税基税源是在GDP初次分配中已经形成的各项收入，它主要是工资、利息、利润、地租等。税目是课税对象的具体化，一般是指具体的征税品种或征税客体。税基，也被称为计税依据，是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化。Chapter19税率比例税率：指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。累进税率：指对同一课税对象，随着其数额增大，征收比例也随之增高的税率。定额税率：指按课税对象的计量单位直接规定征税数额的税率。Chapter110◆累退税率——“累进税率”的对称。指随课税对象数额的增大，而税率逐级降低的税率制度。这种税率，课税对象数量越大，税率越低；课税对象数量越小，税率越高。由于这种税率不符合税收合理负担、应能负担的原则，一般不被采用。但在某种特定条件下，为达到特定目的，作为一种过渡办法，也可能被使用。Chapter111O税率税基累进比例累退比例税率、累进税率和累退税率Chapter112平均税率和边际税率平均税率（averagetaxrate,ATR）边际税率（marginaltaxrate,MTR）征税总额ATR＝课税对象数额MTR＝△征税总额△课税对象数额Chapter113比例税率、平均税率和边际税率的关系ATR=MTR税率税基OtChapter114累进税率、平均税率和边际税率的关系MTR税率（%）税基（元）O25351540002900070000ATRChapter115累退税率、平均税率和边际税率的关系税率（%）15O48000税基（元）ATRMTRChapter116◆累进税率：全额累进税率将课税对象的全部数额都按照其所适用的最高一级征税比例计税的一种累进税率。下面设四级全额累进税率表进行分析：四级全额累进税率表级次级距税率1全年所得额0－100010％2全年所得额1001－5000元20％3全年所得额5001－10000元30％4全年所得额10001元以上40％Chapter117根据上表，假定有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为10000元，乙全年应税所得额为10001元，则两纳税人应纳税额分别为：甲应纳税额＝10000×30％＝3000（元）乙应纳税额＝10001×40％＝4000.4（元）Chapter118全额累进税率的特点：优点：计算简便，累进幅度大，调节收入有效；缺点：在两个级次的交叉点附近往往容易出现税额增加超过征税对象数额增加的不合理现象。Chapter119◆累进税率：超额累进税率将课税对象按数额大小划分为若干等级部分，并分别规定每一等级的税率，当课税对象的数额增加到需要提高一级税率时，仅就超过上一等级的部分，按高一级税率征税的累进税率。下面用四级超额累进税率表进行分析：四级超额累进税率表级次级距税率1全年所得额0－1000元10％2全年所得额1001－5000元20％3全年所得额5001－10000元30％4全年所得额10001元以上40％Chapter120累进税率：超额累进税率假设有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为10000元，乙全年应税所得额为10001元，则按照上表所示的超额累进税率计算的应纳税额为：甲应纳税额：第一级：应纳税额＝1000×10％＝100（元）第二级：应纳税额＝4000×20％＝800（元）第三级：应纳税额＝5000×30％＝1500（元）甲共计:∑应纳税额=100+800+1500=2400(元)Chapter121累进税率：超额累进税率乙应纳税额第一级：应纳税额＝1000×10％＝100（元）第二级：应纳税额＝4000×20％＝800（元）第三级：应纳税额＝5000×30％＝1500（元）第四级：应纳税额＝1×40％＝0.4（元）乙共计:∑应纳税额＝100＋800＋1500＋0.4＝2400(元)Chapter122累进税率：超额累进税率超额累进税率的特点：超额累进税率计算比较复杂，但累进程度缓和，更能体现税收公平原则。Chapter123税率：定额税率资源税税目税额幅度表税目税额幅度原油8-30元/吨天然气2-15元/千立方米煤炭0.3-5元/吨其他非金属矿原矿0.5-20元/吨或千立米黑色金属矿原矿2-30元/吨有色金属矿原矿0.4-30元/吨固体盐10-60元/吨液体盐2-10元/吨Chapter124（二）、税收分类◆按课税对象分类◆以计税依据为标准分类◆按税金与价格关系分类◆按税负是否转嫁分类◆按税收管理权限分类Chapter125◆按课税对象分类商品劳务税：以流通过程中各种商品劳务的交易额为课税对象的税种。所得税：以纳税人各项纯所得或利润额为课税对象的税种。财产税：以各种动产和不动产为对象的税种。行为目的税：以社会的特定行为为对象和为实现政府的特殊目的而征收的税种。Chapter126◆以计税依据为标准分类从价税：以课税对象的价值量作为计税依据征收的税。从量税：以课税对象的实物量作为计税依据征收的各种税。Chapter127◆按税金与价格关系分类按税金和价格的关系，将商品劳务税分为：价内税：指应纳税额构成商品价格组成部分的税种。价外税：指应纳税额不构成商品价格内在因素的税种。Chapter128◆按税负是否转嫁分类直接税：指纳税人和负税人一致，一般不存在税负转嫁的税种。间接税：税款的缴纳者通过价格方式，将税收转嫁给他人负担，这类税收一般称为间接税。Chapter129◆按税收管辖权限分类中央税：由一国中央政府征收管理，收入归属中央一级的税种。地方税：指由一国地方政府征收管理，收入归属地方一级的税种。共享税：指由中央统一立法，收入由中央和地方分享的税种。Chapter130三、税收原则税收公平原则涵义衡量标准税收效率原则经济效率原则行政效率原则Chapter131◆税收公平原则涵义：政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。具体包含两层意义：“横向公平”，条件相同者缴纳数额相同的税收。“纵向公平”，条件不同者缴纳数额不同的税收。衡量标准受益标准：基于受益原则的分析能力标准：基于支付能力原则的分析Chapter132◆税收效率原则涵义：政府在以课税方式将经济资源从私人部门转移到公共部门的过程中，所产生的额外负担最小和额外受益最大。税收的额外受益NextChapter133税收超额负担政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成的相当于纳税税款以外的负担。其主要表现为两个方面：政府征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；征税改变了商品相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。NextChapter134税收效率原则一：经济效率原则——税收中性政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。其实质是，国家征税不应对市场机制产生影响，课税时，市场机制仍然是影响资源配置和纳税人决策的主要力量，税收不应成为影响资源配置和纳税人经济决策的主要因素。其包含两种含义：政府征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；政府应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。Chapter135税收效率原则二：行政效率原则税收征纳过程中所发生的费用最小化，即税收成本最低。税收征收费用（政府为征税而花费的征收成本）税收奉行费用（纳税人为纳税而耗费的缴纳成本，是税收隐蔽费用）Chapter136四、税收负担（一）、税收负担的含义（二）、税负的合理水平（三）、税负转嫁与归宿涵义Chapter137（一）、税收负担的含义含义在一定时期整个社会或单个纳税人因政府课税而承受的经济负担。分类等量负担宏观税负微观税负方式等比负担量能负担内容名义税负实际税负层次Chapter138从宏观上判断一国税负水平是否合理的标准：经济发展标准拉弗曲线政府职能标准结论就实现一定的税收收入目标而言，应选择较低水平的税率，以免影响经济的活力；就实现税收收入最大化目标而言，应选择税收边际收入增长为零的税率。Next（二）税负的合理水平Chapter139拉弗曲线拉弗禁区TTaOD100%tBCAtatctbBackChapter1401.高税率不一定取得高收入，高税收不一定高效率。高税率会挫伤生产者和经营者的积极性，削弱经济主体的活力；同时高税率会存在过多减免和扣除，造成不公平。2.同样多的税收可以采取不同税率，如A，B两点。适度的低税率短期看可能减少税收，但长远则可以扩大税基，从而有利于收入增长。3.税率与税收以及经济增长之间的最优结合在实践中少见，但是可能的，如C点为最佳税率，但不一定是50％。4.曲线右半部分为“课税禁区”。Chapter141样本国家宏观税率与经济增长率的对比样本国人均收入（1979年）税收收入占GDP（％）1970-1979年GDP增长（％）马拉维（低税）扎伊尔（高税）200-30011.821.56.3－0.7泰国（低税）赞比亚（高税）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低税）秘鲁（高税）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低税）牙买加（高税）1100-130018.623.88.2－0.9韩国（低税）智利（高税）1400-170014.222.410.31.9巴西（低税）乌拉圭（高税）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低税）新西兰（高税）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低税）英国（高税）4300-635019.130.44.42.1日本（低税）瑞典（高税）8800-1195010.630.95.22.0Chapter142（三）、税负转嫁与归宿税负转嫁：纳税人将其所缴纳的税金转移给他人负担的过程。税收归宿：一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。Chapter143税负转嫁与归宿的一般规律课税对象与商品价格的联系较为紧密的税种，其税负较容易转嫁。供给弹性大的商品课税，税负较易转嫁；需求弹性小的商品课税，税负较易转嫁。课税范围广的商品税容易转嫁，课税范围窄的难以转嫁。Chapter144五、税收经济效应（一）、税收效应的作用机制（二）、税收对