第三讲流转税的纳税筹划

第三讲流转税的纳税筹划一、流转税概述以计税方式分类：◎从价税含税价营业税不含税价增值税◎从量税消费税☆与商品或劳务的交易行为紧密联系☆对物税☆间接税利用税率差异技术符合双方交易原则规避课税环节分析现金流量流转税纳税筹划的特点二、增值税的纳税筹划（一）增值税纳税义务人和征税范围增值税征税范围：☆销售和进口货物☆提供的加工、修理修配劳务（二）增值税率与征收率的确定☆基本税率☆低税率☆零税率☆征收率商业企业的小规模纳税人4%其他小规模纳税人6%（三）增值税纳税人进项税的纳税筹划总体思路：扩大进项税额一般纳税人小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人①③②④从销售方来看，选择何种纳税人身份税负较低也可以进行筹划。选择何种纳税人身份对自己更有利？可利用增值率的方法来对两种纳税人的税收进行筹划判定。1、不含税销售额及购进额的增值率无差别点判定假设：一般纳税人适用税率17%，小规模纳税人适用税率6%。销售额S（不含税），购进额P（不含税）。增值率x[(s-p)/s]一般纳税人应缴增值税=S×17%-S×17%（1-x)=S×17%×X小规模纳税人=S×6%应纳税无差别点：S×17%×X=S×6%X=35.29%当X＜35.29%时,小规模纳税人税负重于一般纳税人,选一般纳税人比较有利;当X＞35.29%时,一般纳税人税负重于小规模纳税人,选小规模纳税人比较有利;不含税销售额增值率无差别平衡点一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%当X＜35.29%时,小规模纳税人税负重于一般纳税人,选一般纳税人比较有利;当X＞35.29%时,一般纳税人税负重于小规模纳税人,选小规模纳税人比较有利;2、含税销售额及购进额的增值率无差别点判定S、P——含税销售额和购进额一般纳税人增值率X=（S-P）/S应纳税额=×17%—×17%×（1—x）=×17%×x小规模纳税人应纳税额=×6%×17%×x=×6%X=38.96%%171S%171S%171S%61S%171S%61S一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点17%6%35.96%17%4%26.47%13%6%49.20%13%4%33.43%含税销售额增值率无差别平衡点但在企业纳税实践中，企业不便经常在两种纳税人身份之间频繁转换，纳税筹划主要应该放在向具有何种纳税人身份的供应商采购方面，即选择何种纳税人身份的供应商上来。案例分析：永风机械厂要外加工一批五金配件，如果取得17%的增值税专用发票，使税收负担处于正常水平，就要到100公里以外的一个规模比较大的某五金加工厂（该厂系一般纳税人）去做外协工作，初步谈定每个工件的加工费为10元。而当地也有几家规模较小的五金加工厂也能做这样的业务，而且其加工的质量完全能够符合要求，而且这些小型厂家能够提供6%的扣税率的增值税专用发票，那么，永风机械厂应该如何与这些小规模加工厂定价才不吃亏？筹划提示：作为一般纳税人，如果向不同的纳税人采购，其取得的购货发票，就可能出现以下几种情况：1、能够取得增值税专用发票，但其抵扣税额的税率分别为17%、13%（13%的税率的商品暂不考虑）、6%、4%。2、取得的是普通发票的，不能抵扣税额。3、除了增值税外，还应考虑城建税（7%）和教育附加费（3%），所得税25%（一般）。根据现金流量分析不同扣除率条件下的现金净流量。例如如果取得了17%的增值税发票的情况下的现金净流量为：现金净流量=现金流入量-现金流出量=含税销售额—（含税购进额+应纳增值税+应纳城建税+应纳教育费附加+应纳所得税）☆计算价格让步平衡点案例解析：设含税销售额为Q,索取17%,6%,4%专用发票和不索取专用发票,含税购进额分别为A，B，C和D.设各种专用发票的税率用T1来表示：F=Q-{A+(Q÷（１＋T）×Ｔ-A÷（１＋Ｔ1）×Ｔ1)+[Q÷（１＋Ｔ）×Ｔ-A÷（１＋Ｔ1）×Ｔ1]×0.1+[Q÷（１＋Ｔ）-A÷（１＋Ｔ1）-(Q÷（１＋Ｔ）×Ｔ-A÷（１＋Ｔ1）×Ｔ1)×0.1]×0.25}1.索取17%专用发票情况下的现金净流量F=Q-{A+(Q÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17)+(Q÷1.17×0.17A÷1.17×0.17)×0.1+[Q÷1.17-A÷1.17-(Q÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17)×0.1]×0.25}=0.6302Q-0.6302A(1)2.索取6%专用发票情况下的现金净流量F=Q-{B+(Q÷1.17×0.17-B÷1.06×0.06)+(Q÷1.17×0.17-B÷1.06×0.06)×0.1+[Q÷1.17-B÷1.06-(Q÷1.17×0.17-B÷1.06×0.06)×0.1]×0.25}=0.6302Q-0.7033B(2)3.索取4%专用发票情况下的现金净流量F=Q-{C+(Q÷1.17×0.17-C÷1.04×0.04)+(Q÷1.17×0.17-C÷1.04×0.04)×0.1+[Q÷1.17-C÷1.04-(Q÷1.17×0.17-C÷1.04×0.04)×0.1]×0.25}=0.6302Q-0.7183C(3)4.只能索取普通发票情况下的现金净流量F=Q-{D+(Q÷1.17×0.17-D÷1.04×0)+(Q÷1.17×0.17D÷1.04×0)×0.1+[Q÷1.17-D÷1.04-(Q÷1.17×0.17-D÷1.04×0)×0.1]×0.25}=0.6302Q-0.75D(4)计算价格让步平衡点：令：0.6302Q-0.7033B=0.6302Q-0.6302AB/A=89.61%当永风机械厂购货索取６％的专用发票时，只要供货方给予10.39％的价格折让，永风机械厂就不会吃亏．令：0.6302Q-0.7183C=0.6302Q-0.6302AC/A=87.73%当永风机械厂购货索取４％的专用发票时，只要供货方给予12.27％的价格折让，永风机械厂就不会吃亏．案例解析：设含税销售额为S，取得17%、6%、4%的增值税专用发票的含税购进价分别为A、B和C.如果取得了17%的增值税发票的情况下的现金净流量=S-｛A+(S÷1.17×17%-A÷1.17×17%）+(S÷1.17×17%-A÷1.17×17%）×10%+〔S÷1.17-A÷1.17-（S÷1.17×17%-A÷1.17×17%）×10%〕×25%｝=0.63S-0.95A如果取得了6%的增值税发票的情况下的现金净流量=S-｛B+(S÷1.17×17%-B÷1.06×17%)+(S÷1.17×17%-B÷1.06×17%)×10%+〔S÷1.17-B÷1.06-（S÷1.17×17%-B÷1.06×17%）×10%〕×25%｝=0.63S-0.592BB/A=（四）销项税额的纳税筹划1、选择不同销售方式的纳税筹划◎商业折扣◎现金折扣◎销售折让◎以旧换新按新货物的同期售价确定销售额，不得扣减旧货的收购价格◎还本销售到一定期限由销方一次或分次退还购货方全部或部分价款。税法规定不得从销售额中减除还本支出◎以货易货一律视同销售处理◎买一赠一对外赠送的商品应按同期同类商品的售价计征增值税让利促销活动的纳税筹划例：洪胜达公司为以商业零售为主业的大型连锁企业，主营连锁超市、百货、医药，兼营物流、物业、进出口贸易。企业是一般纳税人，主要税费包括增值税、营业税、消费税、城建税、教育附加费、企业所得税等。企业每1000元（含税价）商品的平均购进成本为500元（含税），每销售1000元商品可在企业所得税前扣除的工资和其他费用50元，所得税率为25%。公司销售部门为黄金周设计了三种促销方案：方案一、购货满100元赠送价值50元的购物券；方案二、购物满100元返还现金20元；方案三、八折销售。以上售价和成本均含税价。增值税税率为17%。假设消费者同样购买价值1000元的商品，面对三种促销纳税筹划方案分析如下：方案一、购货满100元赠送价值50元的购物券消费者每消费完1000元商品后，可获得500元的购物券，继续购买商品。相当于赠送给消费者500元的商品。根据增值税条例规定，无偿赠送他人，应视为销售，征收增值税。同时，消费者获得购物券属于偶然所得，商场应代扣代缴个人所得税，为保证让利给消费者，该税应由洪胜达公司承担，则公司每销售1000元商品的纳税与税后收益情况计算如下：应纳增值税=【1000／（1+17%）×17%-500／（1+17%）×17%】+【500／（1+17%）×17%-250／（1+17%）×17%】=72.65+36.32=108.97代缴个人所得税=500／（1-20%）×20%=125赠送礼品属于非公益捐赠，赠送礼品成本不允许从企业所得税前列支。应纳企业所得税=[1000／（1+17%）-500／（1+17%）-50]×25%=377.35×25%=94.34税前利润总额=1000／（1+17%）-500／（1+17%）-250／（1+17%）-50-125=38.67税后净利润=38.67-94.34=-55.67元方案二、购物满100元返还现金20元；消费者每销售完1000元商品后，可获得200元现金，则公司每销售1000元商品的纳税与税后收益情况计算如下：应纳增值税=1000／（1+17%）×17%-500／（1+17%）×17%=72.65代缴个人所得税=200／（1-20%）×20%=50现金返利属于非公益捐赠，不允许从企业所得税前列支。应纳企业所得税=[1000／（1+17%）-500／（1+17%）-50]×25%=377.35×25%=94.34税前利润总额=1000／（1+17%）-500／（1+17%）-50-50-200=127.35税后净利润=127.35-94.34=33.01元方案三、八折销售。公司每销售1000元，只得到收入800元。每销售1000元的购进成本为500元，公司每销售1000元商品的纳税与税后收益情况计算如下：应纳增值税=800／（1+17%）×17%-500／（1+17%）×17%=43.59应纳企业所得税=[800／（1+17%）-500／（1+17%）-50]×25%=206.41×25%=51.6税前利润总额=800／（1+17%）-500／（1+17%）-50=206.41税后净利润=206.41-51.6=154.81元实际销售中，消费者还要考虑能否刚好凑齐全部返券而不出现浪费、能否购买到自己满意得东西、用券是否会出现浪费等，这里假设可以有效利用返券。三种促销方案的税负比较表方案增值税个人所得税企业所得税税后净利打折43.59051.6154.81返券108.9712594.34-55.67返现72.655094.3433.01相比较而言，打折方式是公司最明智的选择，顾客也喜欢。2、兼营销售的纳税筹划一般营业税税率小于增值税率，兼营业务一定要分开核算吗？属增值税的应税货物或劳务——无筹划空间属营业税的应税劳务，可选择是否分开核算，以确定缴纳增值税还是营业税假设：营业额总额S，增值率g，增值税率T1，营业税率T2应纳增值税=S／（1+T1）×g×T1应纳营业税=S×T2S／（1+T1）×g×T1=S×T2g=T2（1+T1）/T1☆实际增值率＞g，筹划缴纳营业税合算(分开）☆实际增值率=g，缴纳营业税与增值税税负相等☆实际增值率＜g，缴纳增值税合算（不分开）3、混合销售的纳税筹划混合销售指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务混合销售行为纳税筹划的原理与兼营中的纳税筹划的原理几乎完全一致对混合销售行为，税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税；其他单位或个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务，是指纳税人年货物销售额与