第九章(财产税、资源税、行为税)

《财政与税收》陈昌龙安徽工业大学管理学院2011—2012（二）第九章财产税、资源税、行为税第一节财产税类及其他税类概述一、财产税概述是对法人或自然人在某一时点占有或可支配财产课征的一类税收的统称。㈡分类我国现行财产税主要包括：房产税、契税、车船税等。二、资源税概述概念是以各种自然资源为课税对象所征收的一类税收的统称。三、行为税类概述是以消费或经济生活种的某些特定行为作为课税对象的一类税收的总称。第二节房产税★概念★纳税人和征税范围★应纳税额计算★减免规定★征收管理一、房产税概念房产税，是以房产为征税对象，按照房产计税价值或租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。二、房产税纳税人和征税范围㈠房产税纳税人房产税纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人㈡房产税征税范围1.地理位置：2.征税对象——房屋三、房产税应纳税额计算㈠房产税计税依据房产税以房产计税价值或租金收入为计税依据。1.从价计征从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。⑵从租计征房产出租的，以租金收入为计税依据。㈡房产税税率1.从价计征：年税率1.2%2.从租计征：年税率12%㈢房产税应纳税额计算1.从价计征房产税应纳税额2.从租计征房产税应纳税额【例题】某企业有原值为2000万元的房产，2011年1月1日将全部房产对外投资联营，参与投资利润分红，并承担经营风险。已知当地政府规定的扣除比例为30%，计算该房产2011年度应纳房产税。四、房产税减免规定按照规定，下列房产免税：⑴国家机关、人民团体、军队自用的房产；⑵由国家财政部门拨付事业经费的单位自用房产；⑶宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；⑷个人所有非营业用的房产；⑸经财政部批准免税的其他房产。五、房产税征收管理㈠纳税义务发生时间：之次月㈡纳税期限㈢纳税地点第三节车船税一、车船税概念车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。二、车船税纳税人和征税范围㈠车船税纳税人和扣缴义务人㈡车船税征税范围车船税征税范围，包括依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船。三、车船税应纳税额计算（一）计税依据——辆、自重吨位、净吨位㈡车船税税率车船税采用定额税率㈢车船税应纳税额计算⑴载客汽车和摩托车应纳税额⑵载货汽车、三轮汽车、低速货车应纳税额⑶船舶应纳税额⑷拖船和非机动驳船应纳税额四、车船税征收管理1.纳税义务发生时间：证书记载日期的“当月”2.纳税地点：由地方税务机关征收3.纳税期限：按年申报缴纳第四节契税一、契税概念契税是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。二、契税纳税人和征税范围㈠契税纳税人契税纳税人，是指境内承受土地、房屋权属的单位和个人。契税由权属承受人缴纳㈡契税征税范围1.国有土地使用权出让2.土地使用权转让3.房屋买卖、赠与、交换三、契税应纳税额计算㈠契税计税依据1.成交价格2.核定价格3.价格差额4.出让费用或土地收益㈡契税税率契税采用比例税率，并实行３%～５％的幅度税率。㈢契税应纳税额计算应纳税额＝计税依据×税率四、契税征收管理（一）纳税义务发生时间——签订合同当天（二）纳税地点——土地、房屋所在地（三）纳税期限——纳税义务发生之日起10日内第五节资源税一、资源税概念对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。二、资源税纳税人和征税范围㈠资源税纳税人境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。㈡资源税征税范围（1）原油；（2）天然气；（3）煤炭；（4）其他非金属矿原矿；（5）黑色金属矿原矿；（6）有色金属矿原矿；（7）盐三、资源税税目和税率资源税采用定额税率，从量定额征收。四、资源税应纳税额计算㈠资源税计税依据资源税以课税数量为其计税依据。㈡资源税应纳税额计算应纳税额=课税数量×单位税额【例】某油田12月份生产原油10万吨（单位税额8元/吨），其中销售了7万吨，用于加热修井的原油1万吨，待销售2万吨，当月在采油过程中回收并销售伴生天然气2000万立方米（单位税额8元/立方米）。计算该油田12月份应纳资源税额。五、资源税征收管理㈠资源税纳税义务发生时间⑴分期收款结算方式：销售合同规定收款日期的当天⑵预收货款结算方式：发出应税产品当天⑶其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售款凭据当天⑷自产自用应税产品：移送使用应税产品当天⑸扣缴义务人代扣代缴税款：支付货款当天㈡资源税纳税地点资源税应当向应税产品开采或生产所在地主管税务机关缴纳。㈢资源税纳税期限资源税纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。第六节土地增值税一、土地增值税概念土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。二、土地增值税纳税人土地增值税纳税人，是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。三、土地增值税征税范围1.转让国有土地使用权。2.地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。准确界定土地增值税的征税范围的三条标准：①必须是国家所有②产权必须发生转让③必须取得转让收入四、土地增值税计税依据土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。㈠增值额增值额=转让收入－扣除项目㈡转让收入包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益；包括货币收入、实物收入和其他收入。㈢扣除项目1.取得土地使用权所支付的金额2.房地产开发成本：实际发生的成本3.房地产开发费用4.转让房地产有关的税金5.其他扣除项目五、土地增值税应纳税额计算㈠税率㈡应纳税额计算应纳税额=∑（每级距增值额×适用税率）六、土地增值税征收管理㈠纳税义务发生时间①合同签订之日起七日内；②定期申报（核准备案）。㈡纳税地点：房地产所在地。房地产所在地，是指房地产的座落地。第七节城镇土地使用税一、城镇土地使用税概念城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇、工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。二、城镇土地使用税纳税人和征税范围㈠城镇土地使用税纳税人税法规定范围内使用土地的单位和个人。㈡城镇土地使用税征税范围城市、县城、建制镇和工矿区国家所有和集体所有的土地。三、城镇土地使用税计税依据计税依据——“实际占用”的土地面积四、城镇土地使用税应纳税额计算㈠城镇土地使用税税率城镇土地使用税采用定额税率，即采取有幅度的差别税额。㈡城镇土地使用税应纳税额计算应纳税额=实际占用应税土地面积（㎡）×适用税额五、城镇土地使用税税收优惠下列土地免缴土地使用税：①国家机关、人民团体、军队自用土地；②由国家财政部门拨付事业经费的单位自用土地；③宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地；④市政街道、广场、绿化地带等公共用地；⑤直接用于农、林、牧、渔业用地；⑥经批准开山填海整治的土地和改造废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；⑦由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。六、城镇土地使用税征收管理㈠城镇土地使用税纳税义务发生时间㈡城镇土地使用税纳税地点㈢城镇土地使用税纳税期限第八节耕地占用税一、耕地占用税概念耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。二、耕地占用税纳税人、征税范围和税率㈠纳税人凡占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，均为耕地占用税的纳税义务人。㈡征税范围耕地占用税的征税范围，包括国家所有和集体所有的用于种植农作物的土地。㈢税率耕地占用税采用地区差别定额税率，以县为的单位的人均耕地面积为标准，并参照地区的经济发展状况，确定高低不同的单位幅度税额。三、耕地占用税应纳税额计算㈠耕地占用税应纳税额计算㈡耕地占用税税收优惠四、耕地占用税征收管理耕地占用税的纳税期限为30天第九节城市维护建设税一、城市维护建设税概念城市维护建设税（简称城建税），是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税（简称“三税”）税额为计税依据，依法计征的一种税。二、城建税纳税人城建税的纳税人，是依法负有缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。三、城建税计税依据城建税计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。四、城建税应纳税额计算㈠城建税税率⑴所在地为市区：7%⑵所在地为县城、镇：5%⑶所在地不在市区、县城或镇：1%㈡城建税应纳税额计算应纳税额=纳税人实际缴纳的“三税”×适用税率第十节印花税一、印花税概念对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。二、印花税的纳税人和征税范围㈠印花税纳税人印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。㈡印花税征税范围⑴合同或者具有合同性质的凭证。⑵产权转移书据。⑶营业帐簿。⑷权利、许可证照。⑸经财政部确定征税的其他凭证。三、印花税税率在13个税目中，各类合同和具有合同性质的凭证、产权转移数据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。四、印花税应纳税额的计算㈠印花税计税依据1.合同类：凭证所载金额2.资金账簿：“实收资本”和“资本公积”合计3.其他营业账簿、权利许可证照和辅助账簿：件数（三）应纳税额计算1.实行比例税率的凭证应纳税额＝计税金额×比例税率2.实行定额税率的凭证应纳税额＝件数×定额税率3.营业账簿：【例】某公司2010年8月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；与其他企业订立加工承揽合同一份，合同载明A公司提供的原材料金额为300万元，需支付的加工承揽费为20万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，保险费12万元。计算该公司2010年8月份应纳印花税税额。五、印花税征收管理㈠纳税义务发生时间：书立或领受时㈡纳税地点：一般实行就地纳税㈢纳税期限印花税由纳税人自行计算应纳税额，自行购买印花税税票，自行完成纳税义务。