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第5章消费税学习目标了解增值税的作用掌握增值税的基本制度掌握消费税应纳税额的计算5.1税种概述5.1.1消费税的含义5.1.2消费税的类型5.1.3消费税的产生与发展5.1.4中国近年来消费税的调整趋势5.1.1消费税的含义消费税是以消费品的销售额或消费支出额为征税对象课征的税收，包括消费支出税和消费品税两种理解。消费支出税是对消费者的消费支出征收的一种税，又被称为综合消费税。消费品税是对消费品的销售额课征的税收，包括货物消费税和劳务消费税。5.1.2消费税的类型有限型消费税中间型消费税延伸型消费税5.1.3消费税的产生与发展早在公元前81年，汉昭帝为避免酒专卖“与商人争市利”，改酒的专卖为酒税，允许各地的地主、商人自行酿酒卖酒，销售之后每升酒纳税四文，这可以说是中国最早的消费税。新中国成立初期，在普遍征收货物税、工商业税的同时，曾对筵席、娱乐、冷饮、旅店等行业开征特种消费行为税。1994年，在对货物普遍征收增值税的同时，对部分消费品开始征收消费税，征税对象为11类消费品，同时取消了特别消费税。5.1.4中国近年来消费税的调整趋势一是在合理引导消费的同时，间接调节收入分配。二是促进环境保护和资源节约。三是便于税收征管。四是与产业结构发展相适应。5.2征税范围和纳税人5.2.1征税范围5.2.2纳税人5.2.1征税范围中国现行增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品以及国务院确定的销售规定的消费品。中国现行消费税属于有限型消费税，包括烟、酒、化妆品等14个税目。5.2.2纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当缴纳消费税。5.3税基与税率5.3.1税基5.3.2税率5.3.1税基从价定率法应税消费品的税基从量定额法应税消费品的税基复合计税法应税消费品的税基5.3.2税率与计税方法相对应，中国现行消费税的税率有定额、定率、定额与定率相结合三种形式。5.4税额计算与缴纳5.4.1应纳税额的计算5.4.2税款的缴纳5.4.1应纳税额的计算从价定率计税从量定额计税复合计税已纳消费税的扣除5.4.2税款的缴纳纳税义务发生时间纳税期限纳税地点5.5出口退税5.5.1出口退税的范围5.5.2出口退税率5.5.3出口退税额的计算5.5.3已退税消费品退关或退货的处理5.5.1出口退税的范围出口货物退还消费税的政策适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。5.5.2出口退税率出口退税率为应税消费品的适用税率。出口商出口不同税率的应税消费品，应分别核算出口消费品的销售额和销售数量，未分别核算或划分不清的，从低适用出口退税率。5.5.3出口退税额的计算外贸企业出口和代理出口货物的应退消费税税款，凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算。凡属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量计算。5.5.4已退税消费品退关或退货的处理出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。