第九章国际逃税与避税

第九章国际逃税与避税本章教学目的与要求：通过本章教学，要求认识理解国际逃税与避税以及国际税务筹划等基本概念的区别与联系，熟悉纳税人通常采用的国际逃税与避税的主要方式及其危害，以及目前各国在规制国际逃税和避税方面的一般原则和特别制度措施，认识国际税收情报交换和税款征收协助等国际税务合作制度在防范国际逃税与避税方面的意义与作用。本章主要学习参考文献：1.廖益新主编：《国际税法学》，高等教育出版社2008年版，第10章，第11章。2.刘剑文主编：《国际税法学》，北京大学出版社2004年版，第4编第11、12、13、14、15章。3.RoyRohatgi,BasicInternationalTaxation,KluwerLawInternational,2002,Chapter4,Chapter5.一、国际逃税与避税概述（一）逃税、避税和税收筹划的区别与联系•国内法意义上的逃税概念：直接违反税法规定减轻或逃避纳税义务的行为，包括故意或过失两类情形。•避税的概念：国内税法上往往没有明确定义，一般指纳税人利用税法规定的缺漏或不足，通过某种公开的、形式上不违法的方式减轻规避其本应承担的纳税义务的行为。•逃税与避税的区别：违法性质、法律责任、对待课税要素的主观意图•逃税与避税的联系：经济和社会危害性、性质的可转化性•税收筹划的概念：广义的税收筹划、狭义的税收筹划•狭义的税收筹划与避税的区别界限（二）国际逃税与国际避税的区别与联系•国际逃税：纳税人从事的违反税法规定减轻或逃避就其跨国所得应承担的纳税义务的行为。•国际避税：纳税人从事的形式虽然合法，但违背税法本意和宗旨的减轻或规避其跨国所得应承担的纳税义务的行为。•国际逃税与国际避税的区别与联系由于各国税制差异和税制的不断发展完善，国际逃税与避税的界限不清。二、国际逃税与避税的主要方式（一）国际逃税的常见方式•不申报纳税和报送纳税资料•虚构、多列或多摊提成本、费用、折旧等扣除项目数额•伪造帐册和收支凭据（二）国际避税的主要形式1.通过纳税主体的跨国移动进行避税•选择或规避居民纳税人身份的构成2.通过征税对象的跨国移动进行避税•国际关联企业间滥用转移定价交易避税•通过避税港“基地公司”进行避税3.通过虚构跨国征税对象的性质进行避税•国际关联企业间的资本弱化交易安排4.滥用国际税收协定优惠实现避税•第三国居民通过设置导管公司套用税收协定优惠待遇三、国际逃税与避税的法律规制（一）国际关联企业转移定价的税法规制1.关联企业的概念及其转移定价的成因•关联企业的一般概念•中国企业所得税法意义上的关联企业概念和范围•关联企业转移定价安排的成因2.关联企业滥用转移定价进行国际避税的主要方式•有形货物销售•有形财产租赁•无形资产转让交易•贷款交易•服务收费和管理成本分摊3.规制关联企业转移定价的基本原则和方法（1）关联企业转移定价的正常交易原则（独立交易原则）（2）适用正常交易原则的方法——传统的交易比较方法•可比非受控价格法（CUPM）•转售价格法（RSPM）•成本加成法（C&PM）•传统交易价格比较方法的优弊（3）适用正常交易原则的方法——比较利润方法•可比利润法（CPM）•交易净利润方法（TNMM）•利润分劈法（PSM）•交易利润比较方法的长短3.全球利润公式分配法——解决难题的另一路径（1）全球利润公式分配法及其实践情况（2）全球利润公式分配法的优点及存在问题4.规制国际关联企业转移定价方法的改革——预约定价协议（1）预约定价制度的概念及意义（2）单边预约定价协议（3）双边或多边预约定价协议（二）应对避税港基地公司的受控外国公司税制1.受控外国公司税制的立法宗旨及其作用意义2.受控外国公司的定义•控制标准•实际利益标准•推定拥有标准3.受控外国公司税制适用的地域范围－避税港的界定•名义税率考察法•实际税率考察法•实缴税额对比法•清单列举法4.CFC税制适用的所得范围•交易法•实体法5.受控外国公司所得的确定和归并（1）CFC所得的确定（2）CFC所得的归并•归并的时间•归并的比例•归并所得的性质确定6.CFC税制适用的例外（1）积极营业活动例外（2）行业例外（3）小额例外（4）合理目的例外（三）资本弱化税制1.资本弱化税制的立法宗旨和规制方法2.采用一般反避税原则规制资本弱化行为（1）实质优于形式原则（2）禁止滥用权利（法律形式）原则（3）正常交易原则（独立企业交易原则）（4）合理商业目的原则•适用一般反避税原则规制资本弱化的优弊3.规制资本弱化的固定比例方法（1）关联方范围的确定（2）关联方债权性投资（贷款）范围的界定（3）企业接受的权益性投资范围的界定（4）债权性投资与权益性投资的法定比例（5）超出法定比例的利息的税务处理4.固定比例法结合正常交易原则例外的规制方法（四）反滥用税收协定的措施1.反滥用税收协定的国内法专门措施2.反滥用税收协定的国际法措施－税收协定中的反滥用条款（1）透视法（2）排除法（3）征税法（4）渠道法四、防范国际逃税和避税的国际税务合作（一）国际税收情报交换制度1.国际税收情报交换的作用与意义•执行税收协定的需要•防范国际逃税与避税的需要2.国际税收情报交换的范围与方式（1）情报交换的范围•执行税收协定所必需的税收情报•可预见的与适用税收协定和有关国内税法有关的情报（2）情报交换的方式•例行交换•经特别请求的交换•自发性的交换•同期税务审计•境外税务调查3.国际税收情报交换的限制和保密（1）国际税收情报交换的限制•双重犯罪原则•国内税收利益要求•工商秘密例外•晚近有关情报交换限制的变化（2）国际情报交换的保密•交换情报的使用范围•交换情报的保密标准－按情报接受国法律规定的同类情报的保密要求（二）税款征税的国际协助1.国际税收征管协助的概念与作用2.国际税款征税协助的主要内容•代为送达税收文书•代为采取税收保全和税收强制执行措施•代为征收税款（三）抑制有害税收竞争的国际合作1.国际税收竞争与有害国际税收竞争2.OECD规制有害国际税收竞争的努力（1）OECD关于有害税收竞争的概念•避税港的界定标准•有害税收优惠制度的认定标准（2）抑制有害税收竞争的国内法措施（3）抑制有害税收竞争的国际法举措（4）OECD抑制有害税收竞争运动的发展趋势及评价3.欧盟抑制有害国际税收竞争的实践（1）1997年的《企业课税行为守则》（2）2003年的《利息税指令》第九章复习思考题1.掌握熟悉下列名词概念国际逃税、国际避税、税务筹划、基地公司、导管公司、滥用税收协定、关联企业、转移定价、资本弱化、正常交易原则、可比非受控价格法、转售价格法、成本加成法、可比利润方法，交易净利润方法、利润分劈法、实质优于形式原则、合理商业目的原则、有害税收竞争、国际税收情报交换、税款征收国际协助2.试述逃税、避税和税收筹划的区别与联系。3.何谓关联企业滥用转移定价避税现象？试析目前各国在规制转移定价问题上采用的基本原则和主要方法。4.什么是资本弱化现象？税法如何对其进行规制？5.何谓滥用税收协定行为？国际税收协定采用的具体应对方法有哪些？6.何谓预约定价协定？如何认识预约定价税制在规制国际关联企业转移定价行为方面的作用意义？7.试述一般反避税原则在规制国际避税行为方面的利弊。8.试述晚近国际税收情报交换制度的变化和发展。9.税款征收国际协助包括哪些内容？它们对防范和打击国际逃税和避税的作用意义如何？10.何谓有害税收竞争行为？如何评价OECD发起的抑制有害税收竞争运动？